Курс лекций по аудиту

к выплате инвесторам и учредителям дивиденды и %, когда прибыли отч. года недостаточно для выполнения этих обязательств.

2.17. Этапы проведения аудита Основными этапами проведения аудита являются следующие. Определение объема аудита. Объем аудита опр-ся в соотв-ии с действующим закон-вом, док-тами системы нормативного регул-ия ауд. деят-ти и условиями соглашения с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах фин.-хоз. деят-ти объекта проверки, об орг-ции БУ и внутр.о контроля на пр-ии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного ауд. заключения. Планирование аудита. Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемого пр-ия, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо опр-ть процедуры, к-рые следует использовать в процессе проверки, а также целесообразность привлечения к работе др. аудиторов, экспертов и вспомогательного персонала и спланировать их деят-ть, получив согласие клиента. Использование работы др. специалистов не снимает с аудитора ответственность за ауд. заключение. Оценка системы БУ и внутреннего контроля. Аудитор должен дать оценку системам БУ и внутреннего контроля, используемым на проверяемом пр-ии, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность фин. отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и кол-во ауд. процедур. Ауд. доказательства (данные аудита). В ходе проверки аудитор собирает доказательства того, что фин. отчеты составлены в соотв-ии с действующим закон-вом и нормативами БУ и явл. достоверными. Аудиторская документация. Важнейшие ауд. доказательства должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие док-ты, необходимые для ауд. процедур (ведомости, схемы и т.п.). Ауд. док-ция явл. собственностью аудитора, однако инф-ция, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и разглашению без согласия клиента. Аудиторское заключение и аудиторский отчет. Аудитор излагает итоги проверки и выводы в ауд. отчете и заключении, обязательно определяя достоверность фин. отчетов, их соответствие действующему закон-ву и нормативным док-там, касающимся учета и БО. Составление заключения с ограничениями, отрицательного заключения или отказ аудитора от заключения должны быть обоснованы.

2.18. Проверка распр-ия прибыли Для контроля распр-ия прибыли в течение отч. года исп-ся активный регулирующий сч. 81(91,99), 91 прочие дох и расх, 99 прибыль и уб. (платежи в бюджет). Проверяется правильность отражения операций по начислению в бюджет платежей из прибыли (Д81/1(99) К68). Проверяется правильность отражения на сч. 81/2 отчислений в РК орг-ции, а так же др. направления использования прибыли (Д81/2(84) К86(82)). Проверяется ведение учета по сч. 88(84) активно-пассивный сч., имеет многоцелевое исп-ие: отраж нераспред. прибыль, она может быть уменьшена только на сумму РК и начисление доходов учредителям или непокрытый убыток. Необходимо проверять правильность списания непокрытого убытка он м.б. списан на сч. РК Д82 К84, ДК Д83 К84, или целевых взносов учредителей Д80 К84. Нераспр. прибыль может быть использована на выплату див-дов уч-кам (Д88/1(84) К70,75). Произведенное присоединение прибыли (убытка) прошлых лет к прибыли отчетного года Д84 К84. Она может быть направлена на пополнение РК (Д84 К82), на увеличение УК (К80), на выплату див-дов уч-кам (К70,75) и др. цели.

2.19. Лицензирование аудиторской деятельности. Лицензирование производится для обеспечения контроля гос-ва за соблюдением требований закон-ва. Аудиторы и ауд. фирмы вправе заниматься ауд. деят-тью только при наличии лицензии на осущ. ауд. деят-ти. Комиссия по ауд. деят-ти при Президенте осущ. контроль за лицензированием, она выдала 2 ген. лицензии на осущ. ауд. деят-ти ЦБ и Минфину, которые выдаюь далее лицензии. Постан. Прав-ва РФ от 27.04.99 №477 было принято «Положение о лицензировании отдельных видов деят-ти» разработанное в соотв-ии с ФЗ «О лицензировании отдельных видов деят-ти» в соотв-ии с к-рым: Лицензии выдаются отдельно на осущ. банковского аудита, страховых орг-ий, аудит бирж, внебюдж. фондов, инвестиций, институтов, общий аудит (с/х, пр-во, торговля). Лицензирование осущ. Минфин. ЦБ банковский аудит. Лицензирование на осуществление ауд. деят-ти выдается на основании соотв. заявления с приложением. Лицензия выдается на 1,2,3 года. Срок действия лицензии не продлевается. По истечение срока действия лицензии по заявлению может быть выдана новая лицензия. Лицензия выдается на основании сл. док-тов: а) для индивид. предпр-лей заявление о выдаче лиц-ии с указанием вида деят-ти, срока, ФИО, док-т удостоверяющий личность, копия свид-ва о гос. реги-ии гр-на в кач-ве предпр-ля, справка о постановке на налоговый учет с указанием ИНН, док-т подтверждающий оплату, нотариально заверенная копия квалиф. аттестата аудитора, справка с места жительства. б) для ауд. фирм заявление, срок, наименование и местонахождение орг-ции, наименование банка и № р/сч., копии учр. док-тов, свид-во о гос. рег-ии, сведения о рук-лях. Выдача лицензии ауд. фирмам получающим ее впервые осущ. при соблюдении сл. условий: - ауд. орг-ция не должна иметь форму ОАО - УК не менее 100-кратного МРОТ - в штате орг-ции должно состоять не менее 2 аудиторов, имеющим квалиф. аттестаты, срок действия к-рых не истек. Лицензия может быть аннулирована выдавшими органами в случаях: - обнаружения фактов представления для ее получения недостоверных сведений; - осуществление аудитором деят-ти не предусмотренной лицензией; - разглашение полученных сведений; - вступление в силу приговора суда о лишении аудитора права занимать опр. должности; - умышленного сокрытия обстоятельств исключающих возможные проведения проверки; - неоднократное неквалифицированное проведение проверки. В случае работы без лицензии может быть штраф (500-1000 МРОТ), изъятие полученных в результате незаконной деят-ти доходов. Если обнаружено неквалифицированное проведение проверки с аудитора или фирмы могут быть взысканы по решению суда: 1. Понесенные убытки в полном объеме 2. Расходы на проведение перепроверки 3. Штраф с предпринимателя до 100 МРОТ, с ауд. фирмы 100-500 МРОТ. Лицензии выдаются в течение 3-х дней после предоставления соискателем лицензии док-та, подтверждающего уплату лицензионного сбора (3 МРОТ).

2.20. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА Ответсвенность аудитора опр-ся прежде всего его обязанностями по отношению к проверяемым эконом. субъектам, их собственнкам, по отношению к гос-ву и лицензируюзим органам. Формы и виды ответственности опр-ся действующим закон-вом и соглашением сторон. В проекте российского стандарта «Основные принципы аудита», говорится, что необходимо разделять ответственность за фин. отчеты и ауд. заключение. Аудитор ответственен только за свое заключение о фин. отчетах проверяемого пр-ия. Ответственность за содержание итогов несет рук-ль