Директ-костинг

двойного анализа. С одной стороны, производственную деятельность как бы локализуют и определяют серию марж по сегментам - продуктам. С другой стороны, обосабливают распределительную деятельность, определяют и анализируют серию марж по сегментам реализации. В результате, исходя из этих двух критериев, анализируют действие новой экономической модели “продукт - рынок”. Каждый продукт (товар) продается на многих рынках. Поэтому целесообразно исчислять маржу по каждому продукту, на каждом рынке. Внедрение нормативов в систему “директ - костинга” вызывает меньше проблем, чем исчисление полной себестоимости, так как применение данной системы не требует условного распределения затрат. Кроме того, не нужно оперировать категориями “единица работы” и “ нормальная деятельность”, использование которых сильно затрудняет учет, но которые тем не менее необходимы при системе учета полной себестоимости. В управленческом учете главенствующей становится система нормативов. Определяют не только нормативную себестоимость, но инормативную выручку, так как это единственное средство соизмерить поступления и расходы и определить нормативную маржу, то есть использовать модель “затраты - выпуск”. Преимущества развитого “директ - костинга” очевидны. Особенно эффективно его применение на предприятиях с массовым производством и относительно сложным, технологическим процессом, поскольку в этом случае гораздо легче определить маржу по сегментам деятельности, чем по производственным признакам. Основные новации развитого “директ - костинга”: - появление категории специфичеких прямых постоянных затрат и системы полумарж и регулирование на этой основе объемов производства и реализации, себестоимости, цен; - исчисление результатов (марж) по внешним сегментам (находящимся за пределами предприятия), то есть использование маркетинговых принципов в системе управленческого учета; - пирамидальныя (ступенчатая) система каькулирования на базе данных о переменных затратах и специфических прямых постоянных затратах.

3 Возможности системы “Директ -костинг” в отечественном учете

“Директ - костинг” западная система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики, В нашей стране до настоящего времени была рапространена сиситема учета и калькулирования полной себестоимости, система “директ - костинг” практически не применялась. Поэтому среди отечественных авторов, анализирующих западный опыт, в том числе излагающих вопросы “директ - костинга”, нет идиного мнения о сущности этой системы. Многообразие мнений по данному вопросу вызвано не только отсутствием опыта применения “директ - костинга” в практике отечественного учета и недостаточной его изученностью, но и отсутствием единства взглядов среди наших экономистов-бухгалтеров на содержание и взаимосвязь методов учета затрат на производство и методов калькулирования. Разнообразие мнений ученых нашей страны об определении системы “Директ - костинг” обусловлено еще и тем, что все они пытаются оценить западную систему учета с точки зрения методов учета затрат и калькулирования и подходов к организации учета, принятых у нас. Система “Директ - костинг”, как уже было скзано, - это система управленческого (производственного) учета, основанная на классифмкации затрат на постоянные (периодические) и переменные (на изделие) и включающая в себя учет затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также анализ затрат и принятие управленческих решений. Различные направления учета и анализа, которые принято рассматривать в нашей теории и практике раздельно, зачастую обособленно один от других, объединены на Западе в целостную систему управленческого (производственного) учета. Термин “производственный учет” для нас не нов. Многие отечественные экономисты считают, что производственный учет это прежде всего учет затрат на производство. Некоторые из них под производственным учетом подразумевают и учет затрат, и калькулирование. Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого (производственного) учета и путей его организации на предприятиях России. Цели изадачи производственной бухгалтерии отличны от целей и задач финансовой бухгалтерии вне зависимости от варианта связи между ними. Расссмотрим некоторые варианты организации управленческой (производственной) бухгалтерии по системе “Директ - костинг” на счетах бухгалтерского учета и ее связи с финансовой бухгалтерией. Эти варианты можно рекомендовать для применения на отечественных предприятиях.

3.1 Организация управленческой бухгалтерии по системе “Директ - костинг”

Первый вариант организация раздельного учета на счетах финансовой и управленческой (производственной) бухгалтерии. Для удобства восприятия номера и названия счетов приведены в таблице 5.

Таблица 5 Перечень счетов финансового и производственного учета для варианта 1

№ счета Наименование счета

1 2

Финансовая бухгалтерия

32 Материальные затраты

33 Расходы на оплату труда

34 Отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование

35 Амортмзация основных фондов

18 Запасы товарно-материальных ценностей

02 Износ основных средств

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

46 Реализация продукции (работ, услуг)

82 Финансовые результаты от текущей деятельности Управленческая бухгалтерия

32 33 34 Отраженные счета тех же наименований 35 46

46 Материалы

20 Производственная себестоимость

Производственные накладные расходы

26 Общие управленческие и сбытовые расходы

40 Готовая продукция

46 Результаты производственной деятельности

При данном варианте учет текущих расходов финансовой бухгалтерии осуществляется по экономическим элементам на счетах 32, 33, 34, 35. Для связи учета затрат в управленческой (производственной) бухгелтерии с учетом текущих расходов в финансовой бухгалтерии целесообразно применять отраженные счета (счета-экраны) того же наименования. В данном случае входящие остатки на счетах товарно-материальных ценностей отсутствуют. Производственная бухгалтерия осуществляет учет и контроль всех видов расходов производственных ресурсов, а твкже формирования производственного результата. Расходы, собираемые на счете 26 “Общие управленческие и сбытовые расходы”, являются периодическими и относятся поэтому на результаты производственной деятельности того отчетного периода, в котором они возникли. Производственные накладные расходы, учитываемые на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, списываются на производственную себестоимость с последующим