Анализ затрат на производство

Запасы готовой продукции Счет прибылей и убытков

Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов представляет нужную, в условиях рынка, информацию о тенденциях изменения затрат в условиях изменения объема. Проблема учета косвенных затрат с позиций "директ-кистинг" рассматривается следующим образом: косвенные расходы подразделяются на общехозяйственные расходы, носящие постоянный характер, и общепроизводственные, включающие в себя как постоянные расходы, так и переменные. Такой подход вызывает необходимость ведения аналитического учета по счету 25. При этом бы снизилась трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расхоров. Таким образом реализуется двухступенчатый принцип учета маржинального дохода. Схема двухступенчатого учета маржинального дохода выглядит следующим образом:

Выручка от реализации 33692,2 т.руб. - Переменные прямые производственные расходы 19691,4 т.руб. = Маржинальный доход (сумма покрытия I) 14000,8 т.руб. - Постоянные производственные нак.расходы подразделений 7745,3 т.руб. = Маржинальный доход (сумма покрытия II) 6255,5 т.руб. - Пост.расходы: общехозяйственные и коммерческие 15,9+6618,2=6634,1 т.р. -------------------------------------------------------------------------------------------- Результат от реализации - 378,6 тыс.руб.

Данный учет позволяет определить, на какой ступени выручка от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия. В данном случае, при неполной реализации готовой продукции выручка не покрыла постоянных расходов предприятия в целом. Так как постоянные расходы не распределялись между реализованной продукцией и остатками готовой продукции, а были списаны общей суммой на реализацию, предприятие получило убыток в размере 378,6 тыс.руб. А при исчислении полной себестоимости продукции, когда часть постоянных расходов заключена в остатках готовой продукции и не учавствует в расчете результата от реализации, предприятие имело прибыль от реализации в размере 328,2 тыс.руб. Внедрение системы "директ-костинг" обеспечило бы более точное определение себестоимости, при котором различные распределения косвенных затрат не искажает бы данный показатель. При этом лучше вид на окупаемость изделия, что позволяет установить контроль за их рентабельностью. Для повышения контроля за уровнем себестоимости целесообразно было бы сочетать систему "директ-костинг" с элементами нормативного учета, аналогичного западной системе "стандарт-костинг". Реальные возможности интеграции в отечественном учете, нормативного учета и "директ-костинг" открывает счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг). При этом формировалась бы фактическая себестоимость с выделением нормативной себестоимости и отклонение от нее.

Таблица 2.8. Отчет о прибылях и убытках. Наименование показателяУчет полных затратУчет переменных затратВыручка (нетто) от реал-ции продукции3369233692Себестоимость реал-ции продукции3336416691Коммерческие расходы-16Управленческие расходы-14364Прибыль (убыток) от реализации328-379 При использовании метода учета переменных затрат отчет "О прибылях и убытка" не дает информации о маржинальном доходе, который является важнейшим показателем при использовании данного метода. Поэтому при внедрении элементов "директ-костинг" в отечественную практику учета затрат было бы целесообразно ввести новую форму отчета "О прибылях и убытках".

Таблица 2.9. Отчет "О прибылях и убытках". Маржинальный подход. ПоказателиСумматыс.руб.Выручка от реализации продукции33692,2Переменная часть себестоимости реализованнойпродукции:Переменная часть себестоимости готовой продукции21179,0Минус: конечные остатки готовой продукции1487,6Переменная часть себестоимости реализованной 19691,4продукции:Маржинальный доход14000,8Минус: постоянные затраты:14379,4общехозяйственные6618,2коммерческие15,9производственные7745,3Прибыль до налогооблажения-378,6 В таком отчете четко видна величина маржинального дохода. Сумма постоянных затрат разбита по составляющим элементам, что также важно для анализа затрат. Помимо себестоимости реализованной продукции здесь покзана себестоимость и готовой продукции, что устраняет необходимость привличения других форм отчетности для определения величины данного показателя.

Таблица 2.10. Отчет "О прибылях и убытках" Маржинальный подход. ПоказателиСумматыс.руб.Выручка от реализации продукции33692,2Переменная часть себестоимости реализованнойпродукции:Валовый доход6142,1Коммерческие расходы15,9Административные расходы6618,26634,1Прибыль до налогооблажения-492 Финансовый результат от реализации продукции при определении полной себестоимости, рассчитанный по зарубежной методике, отличается от от финансового результата, рассчитанного по отечественным принципам. Причина заключается в следующем. В отечественной практике абсолютно все косвенные расходы распределяются между видами продукции и являются составляющими полной себестоимости продукции. В зарубежной их практике расходы, не связаны с производством продукции, рассматриваются как расходы за периоды. Они не распределяются между видами продукции, а показываются в отчете общей суммой. Таким образом, применение элементов "директ-костинг" в отечественном учете затрат, внедрение международного опыта по учету затрат и результатов координально меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата- от реализации продукции.

2.4.2. Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам. Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на величину прибыли. При методе учета переменных затрат на продукт относят только переменную часть производственных расходов,и они распределяются между остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции, а все постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на период времени. Таким образом, себестоимость продукции будет выглядить следующим образом:

Таблица 2.11. Себестоимость продукции, исчисленная по переменным затратам. Статьи затрат1998г.1999г.Изменение%Материалы8529,29014,45,7Комплектующие1805,82160,419,6Заработная плата основная1935,61989,42,8Отчисления700,5747,66,7Переменная часть цеховых расходов3450,97267,2110,6Итого себестоимость:164222117929 На увеличение себестоимости, как и в случае исчисления полной себестоимости в большей степени повлияло увеличение цеховых расходов 80,2% общего увеличения. Рассчитав себестоимость по переменным затратам единицы каждого вида продукции, заметим, что и в том случае произошло снижение себестоимости единицы продукции, такой как тэны (табл.2.12.).

Таблица 2.12. Переменная себестоимость единицы продукции. Вид продукцииСебестоимость еди-Изменения ницы продукции1998г.1999г.абс.относит.Эл\двигатели634710981463473,0Эл\чайники29522379,3Эл\кипятильники111219,1Ротор355710355100,0Деревообработка316332103,2Предохр.устрой