Учет операций на валютном счете

денежных средств в счет доходов, причитающихся от участия в организацииРазница между оценкой задолжности перед участником по причитающимся ему доходам от участия в организации по курсу на день возникновения задолжности и суммы переведенных денежных средств по курсу дня перевода Расчетов с учредителямиОприходование ценностей, внесенных участником в счет его вклада в уставной капитал (в оплату акций акционерного общества)Разница между оценкой вклада на дату подписания учредительных документов и оценка этих ценностей по курсу на день фактического их взноса (оприходования)Расчетов с учредителямиПогашение кредитов банков, иных кредитных учреждений и других заимодавцевРазница между суммой полученного кредита (займа) по курсу на день получения его (например, зачисления на валютный счет) и суммой этого же кредита по курсу на день погашенияКраткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займовРасчеты с филиалами и представительствамиРазница между суммой задолжности по курсу на день возникновения ее и суммой той же задолжности по курсу на день погашенияВнутрихозяйственных расчетовПеревод денежных средств по неторговым расчетамРазница между суммой задолжности по курсу на день возникновения ее (день начисления заработной платы, начисления платежей в пенсионный фонд иностранного государства, начисления страховых платежей и т.д.) и суммой платежа по курсу на день переводаРасчетов по имущественному и личному страхованию, Расчетов по социальному страхованию и обеспечению, Расчетов с персоналом по оплате труда, Расчетов с разными дебиторами и кредиторамиУплата в бюджет налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте (налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина)Разница между суммой задолжности по курсу на день возникновения ее (принятие на учет по счету Расчетов с бюджетом) и суммой платежа по курсу на день переводаРасчетов с бюджетомПогашение облигаций, возврат депозитовРазница между балансовой стоимостью ценной долговой бумаги по курсу на день приобретения ее и суммой, полученной при ее погашении, по курсу на день зачисления средств на счет организацииДолгосрочных финансовых вложений, Краткосрочных финансовых вложенийПолучение доходов от участия в других организацияхРазница между суммой дохода по курсу на день возникновения задолженности и суммой перевода денежных средств по курсу дня перевода Расчетов с дочерними (зависимыми) обществамиПогашение сумм, выданных ранее под отчетРазница между суммой, выданной под отчет, по курсу на день выдачи и суммой, на которую представлены оправдательные документы, по курсу на день утверждения авансового отчетаРасчетов с подотчетными лицами Здесь следует отметить, что при росте курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы возникают по активным счетам бухгалтерского учета (в том числе по остаткам средств на валютных счетах, другим денежным средствам, краткосрочным ценным бумагам, дебиторской задолженности в иностранной валюте), отрицательные курсовые разницы - по пассивным счетам (по кредиторской задолженности). При снижении курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы образуются по пассивным счетам, отрицательные - по активным. Рассмотрим ряд примеров.

Пример. Сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется: $300 = 1 650 000 руб. (курс 5 500 руб. за 1 доллар США). Поступило за отчетный период: $10 000 * 5 500 (курс) = 55 500 000 руб. $7 000 * 5 500 (курс) = 38 500 000 руб. Перечислено: $15 200 * 5 700 (курс) = 86 640 000 руб. Сальдо на конец месяца равно $2 100, что при расчете по текущему курсу составляет: 1 650 000 + 55 500 000 + 38 500 000 - 86 640 000 = 9 010 000 руб. Сальдо на конец месяца по курсу Центрального банка РФ (5 650) составляет: $2 100 * 5 650 = 11 865 000 руб. Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так: 11 865 000 - 9 010 000 = 2 855 000 руб. Следовательно, рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность: Дебет 52 Кредит 80 - 2 855 00 руб. - курсовая разница, увеличивающая рублевый эквивалент валютного остатка. Обратимся теперь к пассивным счетам.

Пример. Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1 500 долларов США (курс на начало месяца - 5 600 руб. за долл. США), то есть 8 400 000 руб. В течении месяца произошли следующие операции: - товар от этого поставщика на сумму 4 900 долларов США или 27 930 000 руб. (при курсе на дату оприходования 5 700 руб. за доллар США); - перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6 000 долларов США или 33 900 000 руб. (по курсу на дату перечисления 5 650 руб. за 1 доллар США). Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте 400 долларов, в рублевом эквиваленте по текущему курсу: 8 400 000 + 27 930 000 - 33 900 000 = 2 430 000 руб. Этот же остаток при курсе Центрального банка РФ на последнюю дату текущего месяца 5 740 руб. за доллар составляет 2 296 000 руб. Так как курсовую разницу мы определяем один раз в месяц , а не по мере совершения операций, мы должны определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца. Сопоставляем суммы рассчитанных остатков по текущему курсу и по курсу Центрального банка РФ: 2 296 000 - 2 430 000 = - 134 000 руб. - курсовая разница на счете 60 показывает, что мы должны уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком в рублевом эквиваленте на сумму 134 000 руб. Это в свою очередь приводит к получению внереализационного дохода и оформляется бухгалтерской проводкой. Дебет 60 Кредит 80 - 134 000 руб. Если бы, к примеру, курс на дату перечисления вырос до 5 710 руб. за доллар, то остаток по текущему курсу составил бы: 8 400 000 + 27 930 - 34 260 000 = 2 070 000 руб. отрицательная курсовая разница, равная: 2 296 000 - 2 070 000 = 226 000 руб., увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком: дебет 80 Кредит 60 - 226 000 руб.

Раздел 4 " Учет курсовой разницы" Положения определяет порядок отражения в учете курсовых разниц, возникающих в связи с перерасчетом денежных средств и обязательств. Во-первых, курсовые разницы учитывают в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Во-вторых, курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток по одному из двух вариантов: по мере их принятия к бухгалтерскому учету. В этом случае в течение отчетного периода курсовые разницы относятся в дебет или кредит счета 80 " Прибыли и убытки" во внереализационные доходы и расходы; в конце отчетного года (в виде сальдо). То есть в течение года курсовые разницы относят на счет 83 "Доходы будущих периодов", а по окончании года списывают на счет 80 "Прибыли и убытки". Предприятие самостоятельно выбирает вариант отражения курсовых разниц, закрепляя свой выбор в учетной политике. Исключение составляют лишь курсовые разницы, связанные с формированием