Бухгалтерский учет в западных фирмах

практику, косвенный обычно используется при существенной величине убытка. Списание на себестоимость разницы между рыночной стоимостью и себестоимостью является безвозвратным (non-recoverable) и не реверсируется. Предположим, что имеются следующие данные**: 4 Запасы Себестоимость Рыночная стоимость Начало периода 65 000$ 65 000$ Конец периода 82 000$ 70 000$ Бухгалтерские записи для системы периодического учета запасов и постоянного учета запасов будут следующие: Система периодического учета запасов Прямой метод Косвенный метод 1. Закрытие начальных запасов Д Себестоимость реализованной Д Себестоимость реализованной продукции 65000 продукции 65000 К Запасы 65000 К Запасы 65000 2. Отражение конечных запасов Д Запасы 70000 Д Запасы 82000 К Себестоимость К Себестоимость реализованной реализованной продукции 70000 продукции 82000 Сколько надо заплатить поставщикам в настоящий момент за такое же количество запасов, т. е. рынок, на котором запасы покупаютс". " Цифры взяты из кн.: Kicso D. Е„ Weygandl J. J. Intermediate Accounting, 7-th cd. 1992. р. 440-^141. 3. Списание разницы Нет, так как уже отражена Д Убыток в результате снижения в себестоимости продукции, рыночной стоимости поскольку в конца месяца запасов 12 000 записываем конечную величину К Скидка в результате снижения запасов по рыночной стоимости рыночной стоимости запасов 12 000 Система постоянного учета запасов Прямой метод Косвенный метод 1. Списание разницы Д Себестоимость Д Убытки в результате реализованной снижения рыночной продукции 12 000 стоимости запасов 12 000 К Запасы 12000 К Скидка в результате снижения рыночной стоимости запасов 12 000 При использовании этих двух методов цифры в отчетности, несмотря на одинаковый результат чистой прибыли, будут разные. Существует три основных метода применения правила низшей оценки (LCM): 1) поштучный (повидовой) метод (item-by-item method); 2) метод основных категорий (major category method); 3) метод общей величины запасов (total inventory method). При первом методе себестоимость и рыночная стоимость сравниваются для каждого отдельного вида или единицы запасов, в каждом случае определяется меньшая величина, а затем эти цифры суммируются. Во втором случае сравниваются себестоимость и рыночная стоимость основных категории запасов, по каждой из которых выбирается наименьшая величина, а затем эти величины складываются. При использовании третьего метода все запасы оцениваются по себестоимости и по рыночной стоимости, а затем меньшая величина берется для оценки запасов. Проиллюстрируем эти методы простым примером (см. табл., с. 114). В российской практике использование таких оценок не разработано, несмотря на разрешение использовать рыночную стоимость, если она меньше, для оценки ряда статей баланса. Следует отметить, что все вышеперечисленные методы и оценки являются общепринятыми бухгалтерскими методами и оценками, однако их использование в целях расчета налогооблагаемой Таблица "Расчет низшей оценки ВидыКол-воСтой" единиЙОСТЬ цы, $Оби СТОИМОцая к-ть, $Низ (шая из оценок,Двух $запасовединицСеб.Рын. ценаСеб.Рын цена1-й метод2-й мето- д3-й методКатег. А 120011,5200300200

21002l.S200180180

310033,2300320300

Всего:

700800 700 Катег В 430044.2120012601200

540054,51000900900

Всего

22002160 2160 Всего запасов

29002960278028602900 прибыли может быть не разрешено. Например, в США запрещено использовать для расчета налогооблагаемой прибыли одновременно метод ЛИФО и правило низшей оценки. Таким образом, мы рассмотрели, как учитываются, оцениваются и отражаются в отчетности запасы. Что касается международных стандартов, то запасам посвящен специальный стандарт № 2. В нем дано определение запасов, представлены правила отражения в отчетности, расчета первоначальной и конечной стоимостей и рассмотрены некоторые другие вопросы. Международные стандарты определяют запасы как активы, а) предназначенные для продажи при нормальных условиях функционирования предприятия, б) находящиеся в процессе переработки для последующей продажи, в) существующие в форме материалов или вспомогательных предметов, которые будут потреблены в производственном процессе или при предоставлении услуг*. В стоимость запасов включаются все затраты по приобретению, переработке и другие затраты, понесенные для приведения запасов International Accounting Standards, 1996. р. 84. в соответствующее состояние. Стоимость приобретения запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин и других налогов (кроме возмещаемых), затрат на транспортировку, хранение и других затрат, напрямую связанных с их приобретением. В редких случаях стоимость приобретения может включать курсовую разницу (согласно стандарту № 21, курсовая разница, возникшая из-за резких колебаний курса, которые не могли быть хеджированы, которые влияют на соответствующие обязательства и которые возникли из недавнего приобретения запасов). Рекомендованными методами оценки конечных запасов являются метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости и метод ФИФО. В качестве возможной альтернативы стандарт допускает использование метода ЛИФО. В отчетности запасы должны отражаться по правилу низшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации (net realisable value). Под чистой стоимостью реализации подразумевается оценочная продажная цена (основанная на наиболее очевидных доступных свидетельствах) за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу. Стоимость запасов сырья и материалов не списывается до чистой стоимости реализации в случае, если предполагаемая чистая стоимость реализации готовой продукции, для производства которой они будут использоваться, выше ее стоимости (себестоимости), и списывается, если ниже (пункт 29). Для запасов сырья и материалов в качестве чистой стоимости реализации может быть взята стоимость замещения (replacement cost). Низшая из двух оценок может рассчитываться на индивидуальном базисе или по группам аналогичных запасов и не может по основным категориям (например, по всей готовой продукции). Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода. В редких случаях, когда те же самые запасы остаются у компании на конец следующего отчетного года и, согласно новой оценке, чистая стоимость реализации превышает их стоимость, предыдущее списание должно быть реверсировано с отнесением на уменьшение расходов данного отчетного периода (например, если у компании на конец 1995 года есть запасы товаров на 100, а продажная цена их 80, то в отчетности 1995 года они будут отражены как 80, и 20 списаны на расходы (убытки) 1995 года. В 1996 году эти же товары могут стоить 130 и, соответственно в отчетности 1996 года должны быть отражены как 100. Списанные 20 должны быть риверсирова-ны и пойдут на уменьшение расходов 1996 года). Согласно международным стандартам, в отчетности должна быть раскрыта следующая информация, касающаяся запасов: учетная