Бухгалтерский учет в западных фирмах

товара на определенных условиях: по фиксированной цене и через фиксированный промежуток времени. Такое соглашение выгодно и передающей ("продающей") стороне, так как она получаст финансирование запасов, иногда налоговые преимущества, у нее нет нового обязательства в пассиве, она может манипулировать прибылью, и принимающей ("покупающей") стороне, так как она может решить проблему с недостатком запасов. Часто такое соглашение называют "паркинговым". поскольку одна компания "паркует" свои чапасы в балансе другой. " См.: Kicso D: Е., Weygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992, p. 389. К Денежные средства 6000 К Потерянные скидки при покупке 120 К Денежные средства 6000 При использовании валового метода скидки при покупке вычитаются из закупок (запасов) при расчете себестоимости реализованной продукции. При использовании чистого метода потерянные скидки при покупке считаются финансовым расходом и отражаются в разделе "Другие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках. Теоретически использование чистого метода более правильно, поскольку более точно учитывается стоимость актива и соответствующего обязательства, а также существует возможность оценить неэффективность работы менеджера, упустившего скидку. Однако на практике в силу большей простоты и отчасти нежелания менеджеров показывать потерянные скидки валовой метод распространен шире. По аналогии со скидками учитывается и возврат товаров. Предположим, что у компании А имеются следующие сальдо счетов: Запасы (начальные) 30 000$, Закупки - 200 000$, Затраты на транспортировку 6000$, Возврат закупленных товаров 1200$, Скидки при покупке 2800$ и Величина конечных запасов 26 000$. Тогда закрывающей записью периода будет иметь следующий вид: Д Запасы (конечные) 26 000 Д Скидки при покупке 2 800 Д Возврат закупленных товаров 1 200 Д Себестоимость реализованной продукции 206 000 К Запасы (начальные) 30 000 К Закупки 200000 К Затраты на транспортировку 6 000 Себестоимость реализованной продукции рассчитывалась так: начальные запасы + закупки - возврат закупленных товаров -- скидки при покупке + затраты на транспортировку - конечные запасы. Отметим несколько интересных моментов, проиллюстрированных этим примером. Во-первых, все скидки и все возвраты данного периода относятся на себестоимость продукции данного периода (счета закрываются). Во-вторых, в этом примере затраты на транспортировку также целиком относятся на себестоимость данной продукции. Это означает, что перечисленные затраты не могут быть связаны с каким-либо конкретным видом запасов. Как правило, в себестоимость запасов включаются цена (без скидок), прямые затраты на транспортировку, приведение в товарный вид, страхование и другие прямые затраты. Все остальные затраты, за редкими специфицированными исключениями, считаются затратами учетного периода. Рассмотренные выше принципы учета применимы ко всем категориям запасов, в том числе и к запасам незавершенного производства. Расширив схему расчета себестоимости реализованной продукции, получаем: Начальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция) + Себестоимость приобретенных и произведенных товаров в течение года Себестоимость товаров, готовых к продаже (готовая продукция) Конечные запасы (готовая продукция) Себестоимость реализованной продукции Для того чтобы правильно рассчитать себестоимость товаров, произведенных в течение года, составляют "Отчет о себестоимости произведенных товаров", используемый исключительно для внутренних управленческих целей. В качестве иллюстрации такого отчета может служить следующий: Отчет о себестоимости произведенной продукции компании А за 19ХХ год 1. Прямые затраты материалов: Начальные запасы сырья и материалов + Чистые закупки (без возвратов и скидок) Запасы сырья и материалов, которые могут быть использованы Конечные запасы сырья и материалов Общие прямые затраты материалов 2. Прямые затраты труда (заработная плата) 3. Производственные накладные расходы (постатейно, в том числе износ оборудования) 4. Общие производственные затраты за период (1 +2+3) + Запасы незавершенного производства на начало периода 5. Общие производственные затраты Запасы незавершенного производства на конец периода 6. Себестоимость продукции, произведенной в течение года В данном примере это годовой отчет, однако периодичность его составления обусловлена потребностями конкретной фирмы. Классификация затрат, порядок их включения в себестоимость, различные подходы к расчету себестоимости продукции достаточно сложны и обычно относятся к сфере управленческого учета. Здесь наша основная задача дать читателю понимание того, насколько связаны вопросы учета запасов с калькуляцией себестоимости реализованной продукции и соответственно с расчетом чистой прибыли компании. Б. ОЦЕНКА ЗАПАСОВ Вторая большая проблема, связанная с запасами, это проблема оценки стоимости (себестоимости) запасов, поскольку цена на одни и те же товары варьируется в течение года. Вопрос состоит в том, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции. Учетная практика западных компаний базируется на предположении, что поступление и продажа (отпуск в производство) запасов трактуются как поток стоимостей (cost flow), а не как поток физических единиц (goods How). Существует несколько общепринятых методов оценки конечных запасов и соответственно величины, списываемой на себестоимость реализованной продукции: 1) метод специфической идентификации (specific identification method); 2) метод средней себестоимости (average cost method); 3) метод ФИФО (FIFO first-in first-out); 4) метод ЛИФО (LIFO last-in first-out). Предположим, что компания А имеет следующие данные о движении своих запасов, например, за месяц: 1 января Начальныэзапасы 50 ед. по 1$ 2 января Закупки 150 ед. по 2$ 15 января Закупки 100 ед. по 3$ 20 января Продано 200 ед. (отпущено в производство) 25 января Закупки 50 ед. по 4$ 31 января Конечные запасы 150 ед. 1. В соответствии с методом специфической идентификации предполагается, что мы знаем, какие конкретно единицы запасов проданы (отпущены в производство)*, а какие остались. Если, например, конечные запасы компании А состоят из 50 единиц по 2$, 50 единиц по 3$ и 50 единиц по 4$, то их стоимость: 50 ед. по 2$ = 100$ 50ед.по3$= 150$ 50 ед. по 4$ = 200$ 150ед. =450$ Стоимость (себестоимость) запасов, готовых к продаже = Начальные запасы + Закупки = 50 ед. х 1$ +150 ед. х 2$ + 100 ед. х х 3$ +50 ед. х 4$ = 50 + 300 + 300 +200 = 850$. Следовательно, себестоимость реализованной продукции = Стоимость запасов, готовых к продаже - Конечные запасы = 850 -- 450 = 400$. Этот метод на практике используется в основном в компаниях, торгующих дорогостоящими штучными товарами, или в мелких фирмах, поскольку в остальных случаях его использование затруднено невозможностью определения того, какие именно товары проданы. Кроме того, применяя этот метод, компания с серийными товарами может манипулировать своей прибылью, продавая при необходимости более дорогие