Особенности учета, аудита и анализа кредитов коммерческого банка

процентов, относящуюся на себестоимость; Дебет 81-2 Кредит 51(52) на сумму выплаченных процентов сверх суммы, относящейся на себестоимость. 2. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления: Дебет 20(26,44,...) Кредит 90(92) на сумму начисленных процентов, относящуюся на себестоимость; Дебет 81-2 Кредит 90(92) на сумму начисленных процентов, не относящуюся на себестоимость; Дебет 90(92) Кредит 51,52 на сумму уплаченных процентов. При этом в аналитическом учете по счету 90(92) суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно. В случае оформления залога материальных ценностей в качестве обеспечения возврата кредита, на сумму описанных в залог материальных ценностей делается запись по забалансовому счету 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные. Возможно оформление залога и страхования кредита одновременно. Если в качестве обеспечения кредита оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия), то на сумму полученных гарантий делается запись по забалансовому счету 008 Обеспечение обязательств и платежей полученные. При оформлении кредита в иностранной валюте получение кредита отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности по кредиту на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". Переоценке подлежат также суммы задолженности по процентам за пользование кредитом, начисленным в иностранной валюте. Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счетах 90, 91, 92 обособленно. Возможно открытие отдельных субсчетов Просроченные кредиты. В случае пролонгации (продления срока действия кредитного договора) по согласованию между предприятием-заемщиком и банком- кредитором с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит не считается просроченным. Задолженность по кредиту, оформленному пролонгированным двусторонним кредитным договором, следует рассматривать как срочную. На субсчете Учет (дисконт) векселей к счету 90 (92) учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей. Учет (дисконт) векселей это соответствующим образом оформленная учетная операция банка по получению (покупке) от векселедержателя векселя по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за вычетом учетного процента (дисконта) за досрочное предоставление средств. Банки могут также выдавать кредиты, принимая в обеспечение векселя, в этом случае учет операций по кредитам у предприятия-заемщика осуществляется в приведенном выше порядке, с отражением сумм, переданных банку в обеспечение кредита векселей по забалансовому счету 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные. Рассмотрим операции с векселями, выданными по расчетам за поставку товаров или продукции, выполненные работы и оказанные услуги. Согласно письму Министерства финансов РФ № 142 от 31.10.94 0 порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги векселя числятся у предприятия держателя векселя в зависимости от принятого предприятием метода определения выручки. 1. При принятии в учетной политике предприятия метода определения реализации продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) по отгрузке сумма векселя отражается на субсчете Векселя полученные счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. ??????? ????? ?????? ?? ??????? ? ?????????????? ?? ??????????? ????????? ?????????? ?? ???????? ?????? ?? ???????? ????? 83 ?????? ??????? ????????. 2. При принятии в учетной политике метода определения реализации по мере поступления денежных средств (оплате) вексель отражается в аналитическом учете к счету 45 Товары отгруженные в сумме, указанной в векселе, с отдельным отражением процентов по нему. Таким образом, в соответствии с Планом счетов (Инструкции по применению Плана счетов) возможны два варианта отражения в учете процентов по кредитам банка: 1. По мере их выплаты, когда на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты, с кредита счетов учета денежных средств, таким образом, минуя счета 90,92. В данном случае по кредиту счетов 90, 92 отражается кредит без причитающихся к выплате процентов. Хотя этот вариант считается традиционным, он обеспечивает достоверность отражения в балансе финансового состояния предприятия только если процент составляет небольшую долю кредита, 2. По мере их начисления, когда на их суммы делается запись по кредиту счетов 90,92 в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. При этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно. Так, при этом варианте сумма кредита и причитающихся за него процентов к выплате на конец отчетного периода отражаются совместно. Надо отметить, что данный вариант предпочтительнее, поскольку он обеспечивает реальность отражения финансового состояния предприятия даже в условиях, когда возвращать по обязательствам приходится в несколько раз больше предоставленных в качестве кредита средств. Для предприятия также важную роль играет целевое назначение кредита, от которого зависит порядок отражения в бухгалтерском учете уплачиваемых за пользование им процентов. В соответствии с Положением о составе затрат для целей оперативного руководства и управления расходы по оплате процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) как по срочным, так и по просроченным (независимо от предусмотренных кредитным договором сроков погашения) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Следовательно, на себестоимость относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Отмечу, что начисление процентов также может зависеть от целей, на которые получен кредит. Например, начисление процентов банку за пользование кредитом (за исключением кредитов, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) отражается в учете по кредиту счетов 90, 92 в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты на оплату процентов по кредитам банка, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 06 апреля 1993 г. № ВГ-6-01/133/41 «О порядке расчетов и особенностях учета операций по кредитам, выданным на пополнение оборотных средств предприятий и организаций» списываются в дебет счета