Бухгалтерский учет и аудит

определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). При этом следует иметь в виду, что вид документа, на основании которого производится отражение этих операций в бухгалтерских учетных регистрах, должен быть указан в договоре подряда и (или) субподряда. Проверка правильности определения объема реализации в строительстве сводится к проверке своевременного отражения в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" сумм, подтвержденных первичными документами и отраженных на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 64 "Расчеты по авансам полученным". Для этого аудитору следует сверить дату первичного документа, подтверждающего период окончания строительства (для генерального подрядчика), выполнения строительно-монтажных работ (для субподрядчика) с периодом отражения этого документа в учетных регистрах бухгалтерского учета. Кроме этого, проверяющему следует обратить внимание на своевременность и полноту отражения по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" сумм авансов, полученных строительной организацией и числящейся на счете 64 "Расчеты по авансам полученным". В случаях установления фактов отражения сумм полученных авансов в последующие периоды после завершения строительных работ аудитор должен определить размер скрытой от налогообложения выручки. Для проверки фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) аудиторы используют следующие документы, учетные регистры и отчетность: отчет о финансовых результатах (форма № 2); журналы-ордера № 1, 2, 11, 11-С, 11-СН (при применении журнально-ордерной формы счетоводства); первичные документы на отпуск готовой продукции со склада; банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете; отчет о движении денежных средств (форма № 4); приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию; платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции; пропуска на вывоз готовой продукции с территории предприятия. Обращается внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств. Аудитор также обязан проверить правильность оценки продукции и полноту отражения на счете 46 выручки от реализации продукции незавершенного производства, отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей в иностранной валюте. 3.1.2 Отражение в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг) Для проведения аудиторской службой проверки о фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полноты и правильности отражения в учете фактических затрат на производство и реализацию продукции необходимо руководствоваться «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного Постановлением правительства РФ от 5.08.92г №552 (с последующими изменениями и дополнениями). При проведении проверки исследуются в первую очередь данные, отраженные в отчетной форме №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании», Главной книги (оборотном балансе) и в первичных документах, являющихся основанием для производства записей на счетах бухгалтерского учета и занесения в учетные регистры. Формирование себестоимости реализованной готовой продукции по основной деятельности в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих основных синтетических счетов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 43 «Коммерческие расходы»; 44 «Издержки обращения». Приступая к исследованию состояния затрат, учтенных по дебету вышеназванных счетов, аудитору следует определить, с кредита каких счетов списывались расходы в дебет счетов, на которых формируется себестоимость, а также своевременность и законность их отражения в учетных регистрах . С затратными счетами корреспондируются по кредиту следующие балансовые счета: 10 «Материалы»; 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»; 31 «Расходы будущих периодов»; 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 63 «Расчеты по претензиям»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 67 «Расчеты по внебюджетным платежам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»; 02 «Износ основных средств»; 05 «Износ нематериальных активов»; 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

3.1.3 Отражение в отчетности прибыли от прочей реализации В соответствии с действующим положением к прочей реализации относятся доходы, полученные от реализации и выбытия основных средств, учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и от реализации прочих активов, учитываемых на счете 48 "Реализация прочих активов". При проведении проверки следует использовать следующие документы: - отчетная форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании"; - главная книга (оборотный баланс); - акт о ликвидации основных средств (форма N ос-4); - накладная на оприходование на склад материалов, узлов, комплектующих деталей по цене возможного использования; - накладная на отпуск с материального склада основных средств, узлов и комплектующих деталей и других основных средств, товарно-материальных ценностей для реализации их на сторону; - акт приема - передачи (форма N ос-1) при реализации или безвозмездной передаче основных средств другому предприятию; - акции, облигации и другие ценные бумаги, и первичные документы, подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений; - банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету; - приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов; - пропуск на вынос (вывоз) основных средств и товарно-материальных ценностей с территории предприятия; - журналы - ордера NN 1, 2, 8, 9, 13 при ведении журнально - ордерной формы счетоводства. - другие первичные документы, на основании которых производится отражение реализации на счетах бухгалтерского учета N 47 и N 48. При определении фактической выручки от прочей реализации и себестоимости реализованных основных средств и прочих активов проверка производится в следующем порядке. По прибыли (убыткам), получаемой от реализации основных средств и отражаемой в кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных