Управление затратами на производство и реализацию продукции

общая величина переменных расходов на максимальный и минимальный объем производства: Zmaxv = Zедv * Xmax Zminv= Zедv * Xmin 5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов: Zconst = Zmax - Zvmaxv=Zmin - Zvmin 6. Составляется уравнение поведения совокупных затрат в зависимости от изменения объема производства. Рассмотрим механизм дифференциации издержек методом максимальной и минимальной точки на базе данных завода. В таблице 3.4 приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам). Данные о затратах и объёмах производства продукции Моменты наблюдения отчетаОбъемы производства (тыс. т.)Затраты на производствоЯнварь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь100 120 110 130 124 121 136 118 124 120 170 13840086 45713 42899 48527 46839 45994 50215 45150 46507 45700 59780 50778Итого в среднем за месяц125,947349 Из таблицы 3.4 видно, что максимальный объем производства за период составляет 170 тыс. т. цемента, минимальный - 100 тыс. т. соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 40086 тыс. руб. и 59780 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 70 тыс. т. (170 - 100), а в уровнях затрат 19694 тыс. руб. (59780 - 40086). Ставка переменных расходов на одно изделие составит 281,34 руб. (19694 : 70). Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 28134 тыс. руб. (100 * 281,34), а на максимальный объем 47828 тыс. руб. (170 * 281,34). Общая величина постоянных затрат составит 11952 тыс. руб. (40086 - 28134) или (59780 - 47828). Уравнение затрат будет иметь следующий вид: Z = 11952000 + 281.34 > Дифференциация издержек графическим (статистическим) методом осуществляется путем построения линии общих издержек производства. На график (рис. 3.6) наносятся все данные о совокупных издержках фирмы. [17.186] "На глазок" проводится линия общих издержек. Точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов: 11952 тыс. руб.

Рис.3.6. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат

Ставка переменных издержек составит:

Уравнение затрат по графическому методу имеет вид: Z=11952000+281.2*X

> Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках. [17.187] Алгоритм и результаты расчетов по данным предприятия приведены в табл.3.5. Таблица 3.5. МесяцОбъём пр-ва Х (тыс.т)Х- Х (тыс.т)Суммарное содержание Z(тыс.руб)Z - Z (тыс.руб)( Х -Х )2( Х - Х )* *( Z - Z)1100264008672636761888382120645713163636981631101642899445025671200413044852711781647125124246839510410206121545994135525677571361050215286610028660811884515021996417592912424650784241684101206457001649369894111704459780124311936546964121381250778342914441148Итого15115681883297928303Среднее12647349 Ставка переменных издержек составит:

Переменные издержки в расчете на среднемесячный объем производства составят: 126000 * 281,6 = 35481,6 тыс. руб. Тогда постоянные издержки составят: 47349 тыс. руб. - 35481,6 тыс. руб. = 11867,4 тыс. руб. Уравнение общих затрат по методу наименьших квадратов будет иметь следующий вид: Z = 11867.4 + 281.6*X

3.3. Анализ функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью. Определение порога рентабельности и "запаса финансовой прочности" предприятия.

Особенностью системы "директ - костинг" является соединение производственного и финансового учета. По системе "директ - костинг" учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль". [20.27] Основная модель для отчета для анализа прибыли по данным предприятия выглядит следующим образом: Объем реализации, тыс. руб.750000 Переменные затраты, тыс. руб.422400 Маржинальный доход, тыс. руб. 327600 Постоянные расходы, тыс. руб.105510 Прибыль (чистый доход), тыс. руб. 222090 В системе "директ - кост" кроме разделения затрат на постоянные и переменные применяется категория маржинального дохода. Маржинальный доход предприятия (валовая маржа) это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль. Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Это эффективный метод решения взаимосвязанных задач, отслеживающей зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства. Анализ "Издержки - объем - прибыль" называемый также операционным анализом, является неотъемлемой частью управленческого учета и служат для ответа на важнейшие вопросы, возникающие перед финансистами предприятия на всех основных этапах его денежного оборота (см. рис.3.7). На рисунке 3.7 приведена принципиальная схема денежного оборота предприятия. В отличии от внешнего финансового анализа, результаты операционного (внутреннего) анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия. [17.188] Ключевыми элементами анализа "издержки - объем - прибыль" служат: операционный рычаг, порог рентабельности, запас финансовой прочности.

Фрагмент с участием операционного рычага на рисунке 3.7 выделен жирными линиями. Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношения валовой маржи (маржинального дохода) к прибыли. Этот показатель в экономической литературе обозначается также, как сумма покрытия. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли. [17.189]

Для анализируемого предприятия сила воздействия операционного рычага равна 327960 тыс. руб. : 222450 тыс. руб. = 1,5. Это означает, что при возможном увеличение выручки от реализации например на 5%, прибыль возрастет на 5% * 1,5 =7,5% ; при снижении выручки от реализации на 10%, прибыль снизится на 10% * 1,5 = 15% . Показатель силы воздействия производственного рычага определяет, во сколько раз возрастает прибыль при 1 %-ом росте выручки от реализации продукции. Таким образом зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличение объема выпуска продукции. Чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия операционного рычага. Следует отметить, что сила воздействия операционного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж, для данной выручки от реализации. [17.191] Изменяется выручка от реализации - изменяется и сила воздействия