НДС и методики его расчетов

в основном на импорт и крупный бизнес в промышленности. Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи (НДС добавляется к продажной цене товара, но указывается отдельно). Из выручки он вычитает НДС, который был уплачен при покупке товаров. Разница между этими налогами выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и других факторов производства. Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров для своего производства, так как он получает возмещение от государства на любую сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (система зачета). Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя. Последний выплачивает этот налог в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель. В отличие от прочих видов налога с оборота НДС позволяет государству получать часть доходов на каждой стадии производства и распределения. При этом конечные доходы государства от этого налога не зависят от количества промежуточных производителей. В таблице 1 приведен пример действия НДС при ставне налога 15%. Налог на добавленную стоимость рассчитывается с цены товаров. Расчетный показатель налога при продаже называется выходным налогом ("НДС на выходе"). Налог, уплаченный при покупке товаров и услуг, носит название "НДС на входе". Последний налог подлежит зачету. В государственную казну перечисляется разница между этими двумя величинами. Таблица 1. Механизм действия НДС Этапы движения товаров от производителя к конечному потребителюСтоимость (исключая НДС), у.е.Стоимость, по которой продастся товар, у.е.Входной НДС, у.е.Выходной НДС, у.е.Сумма, перечисляемая государству, у.е.Первичный производитель Промышленник в обрабатывающих отраслях Оптовый продавец Розничный продавец Конечный потребитель

10000 20000 25000 4000010000

20000 25000 40000

1500 3000 3750 60001500

3000 3750 60001500

1 500 750 2250 600046000 Таким образом, из приведенного примера видно, что конечный потребитель уплатит за товар 46 000 у.е., из которых 6000 у.е. представляет НДС, уплаченный государству покупателем в цене товара. Так же можно рассмотреть и упрощенную схему расчета НДС, при прохождении товара от изготовителя сырья до конечного потребителя готовой продукции (рис. 1)

Сырье

Комплектующие

Продукция

Товар

Товар

Рис. 1 Упрощенная схема расчета НДС Как уже было сказано, базой для расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых розничных цен (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС. Свободные рыночные цены формируются исходя из затрат, связанных с производством и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей конъюнктуру рынка, качество и потребительские свойства товаров (работ, услуг). Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (20 или 10%). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС. Ниже приведена схема формирования свободной (рыночной) цены (рис. 2).

Издержки производства и обращенияПрибыльАкциз НДС материаловматериалыДобавленная стоимость обработкой товара, подлежащая налогообложениюНДС обработки товара Облагаемый оборот Цена реализации товара Рис. 2 Формирование свободной рыночной цены По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, реализуются продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения услуги связи, грузовые транспортные перевозки и др. (рис. 3). Регулируемая цена

НДСЦена реализации товара

Рис. 3 Формирование государственной оптовой цены По государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя НДС, реализуются отдельные (основные) потребительские товары и услуги, оказываемые населению (рис. 4). Регулируемая цена товара, включающая НДСЦена реализации товараРис. 4 Государственная розничная цена Основной функцией НДС является фискальная (распределительная), т. е. реализуется главное назначение данного налога формирование финансовых ресурсов государства (в среднем НДС формирует 13,5% бюджетов стран, где он применяется). При этом для НДС характерен ряд свойств: · фискальное как было сказано, пополнение государственной казны; · регулирующее, осуществляемое через налоговый механизм; · стимулирующее, осуществляемое через систему льгот и предпочтений. Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод о том, что сущность и назначение НДС сводятся к следующему: 1. стремление увеличить государственные доходы от налогов на потребление; НДС имеет потенциально широкую базу обложения; 2. предпочтение облагать расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров и услуг (плательщик НДС конечный потребитель товаров и услуг).

Глава 2. Роль НДС и методика исчисления. Изобретение налога принадлежит М. Лоре (Франция), который в 1954 г. описал схему его действия, способного заменить налог с оборота, функционировавший в тот период в стране. Такая необходимость была вызвана потребностью устранения "каскадного эффекта", присущего налогу с оборота. В 1968 г. осуществлено полное введение НДС во Франции. До этого в чистом виде налог не действовал ни в одной стране, но с 1968 г. его распространение приняло интенсивный характер. Этому способствовало принятие I и III Директив ЕЭС в апреле 1967 г., которые утверждали НДС в качестве основного косвенного налога для странчленов ЕЭС и устанавливали сроки его введения (до 1972 г.). Для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество, необходимым условием стало наличие функционирующей системы налога на добавленную стоимость. Подробные инструкции по применению НДС определены IV Директивой. Однако, до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия. В период с 1967 г. по 1991 г. НДС был введен в 20 из 24 стран ОЭСР. Среди основных мотивов изменения налоговой системы стран в следующие: · НДС позволяет точно и быстро проводить налоговые операции с помощью совершенной техники и налаженной системы документооборота (без технического компьютерного оснащения использование системы НДС невозможно); · введение НДС обязательное условие вступления страны в Общий рынок; · НДС более эффективен