Мировой опыт налогообложения и его значимость для России

налога. Первоначальное введение 10-процентной ставки НДС на продовольственные товары и детский ассортимент затем компенсировалось резким сокращением и жесткой регламентацией списка этих видов продукции. Во II части Налогового Кодекса РФ разделу об НДС посвящена 21 глава. Накопленный за последние годы опыт показывает, что НДС тем не менее прочно вошел в налоговую систему России. Он стал одним из важнейших доходных источников бюджета. Прогнозируемое в ближайшей перспективе снижение ставок НДС до общеевропейского уровня и расширение базы обложения соответствуют современным тенденциям применения НДС. Думается, что перспективная задача российской налоговой политики заключается во включении НДС в качестве действенного компонента в механизм налогового регулирования современной экономики России. Широкое распространение НДС обусловлено в первую очередь большими фискальными возможностями этого налога по увеличению и стабилизации бюджетных доходов. НДС имеет устойчивую базу обложения. Средства в бюджет начинают поступать уже на начальных стадиях производства продукции, процесс налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату НДС. В то же время плательщик налога не несет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потребителе готовой продукции. Обеспечивая стабильное и гарантированное поступление средств в казну, уменьшая сопротивление налогоплательщиков и затрудняя уклонение от налогообложения, НДС стал мощным фискальным инструментом обложения расходов на потребление. Но вместе с тем НДС в странах ЕС, Японии и ряде других государств используется как важное тактическое средство в системе налогового регулирования рыночной экономики. Для большинства стран с развитой рыночной экономикой НДС является основным источником компенсации потерь доходной части бюджета за счет снижения ставок налогов на доходы корпораций. Индустриально развитые страны уже сделали снижение налога на доходы корпораций в национальных границах средством межгосударственной конкуренции, при этом сокращение ставок планируется достичь при сохранении общего объема налоговых поступлений. Постепенно снижая ставки прямых налогов, а по сути, налогов на производство, расширяя сферу действия и увеличивая долю доходов бюджета за счет НДС и ряда других налогов на потребление, государство стимулирует возможности инвестирования национального капитала, проводит курс либерализации подоходного обложения, делает ставку на саморегулирование рынка и стимулирование частной инициативы. Исторический опыт развития и трансформации налоговых систем в рамках региональной интеграции дает возможность рассматривать НДС в качестве одного из основных инструментов налоговой гармонизации на межгосударственном уровне. Концепция налоговой гармонизации возникла в ходе создания единого европейского экономического пространства и получила дальнейшее развитие в рамках других региональных межгосударственных образований. В целях реализации этой глобальной задачи потребовалось унифицировать принципы начисления и обеспечить сближение ставок НДС и других косвенных налогов. Основными задачами гармонизации косвенного налогообложения стали: · устранение фискальных границ при перемещении товарной продукции между странами - членами ЕС; · отмена НДС при экспортно-импортных операциях; · введение НДС в налоговые системы стран, присоединяющихся к ЕС; · унификация принципов начисления НДС; · сближение уровня налоговых ставок (средняя стандартная ставка НДС составляет 19,3%, что соответствует установкам ЕС о введении ставок НДС в диапазоне 15-20%); · унификация НДС является важным направлением в политике приведения налоговых систем стран - членов ЕС к гармонизации, подчинения национальной налоговой политики общим задачам европейской экономической интеграции. Практика применения НДС выявила определенные закономерности его введения в государственные налоговые системы. Чтобы механизм взимания НДС и, что не менее важно, возврата его предпринимателю начал работать, необходим целый комплекс условий, без учета которых налоговая реформа может быть затруднена либо просто свернута. Во-первых, введение НДС, как правило, начинается с относительно низких ставок и в дальнейшем сопровождается постепенным и последовательным усилением налогообложения (табл. 9). Таблица 9. Эволюция стандартных ставок НДС в мировой налоговой практике СтранаГод введения налогаСтавки налога (стандартные), %Доля НДС в налоговых доходах, %первоначальные198819981996124567Австрия19738202021,7Бельгия197118192116,0Великобритания1973101517,514,7Греция198718181814,9Дания196710222520,6Ирландия197216252121,3Испания198612161613,9Италия197312181915,1Нидерланды1969122017,515,7Турция19851015--Франция196813,618,620,619,9Германия196810141616,9Швеция196918222513,4Россия 199228-2029 Первоначальное введение низких ставок НДС во многом обусловлено тем, что этим налогом облагаются все стадии производства и распределения товара, вплоть до розничной торговли. Введение предельно высоких ставок налога увеличивает цену товара и может значительно затруднить взаиморасчеты между поставщиками и производителями, а в ряде случаев привести к росту задолженности, замораживанию производства. Во-вторых, широкая практика применения НДС показала, что бремя налога, возлагаемое на потребителей, имеет выраженный регрессивный характер. Потребители с более низкими доходами вынуждены выплачивать в форме НДС большую их часть по отношению к более высокодоходным слоям населения. Нейтрализация регрессивного характера НДС может быть осуществлена путем применения дифференцированных ставок на различные группы товаров и услуг. В-третьих, взимание НДС требует значительного увеличения налогового персонала и налоговой инспекции, так как эта служба при введении НДС должна охватить всю производственную и распределительную цепи, вплоть до конечного потребителя (высокие административные издержки и сложность взимания в первое время его введения до сих пор удерживают США от применения НДС). Программа введения НДС в систему государственных налогов в большинстве стран осуществлялась как длительный, многоэтапный процесс. Значительный опыт применения НДС в мировой, а теперь уже и российской налоговой практике позволяет говорить о его высокой фискальной результативности: поступления от НДС в совокупный бюджет варьируются от 20-22% (во Франции и Австрии) до 14-15% (в Канаде и Швеции). Посредством применения НДС в значительной степени обеспечивается либерализация подоходного обложения и гармонизация национальных налоговых систем на региональном уровне (в странах