Налоги и налоговая система (курсовик с макросом вёрстки текста книжкой для Microsoft Word 97/2000/XP)

ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций, совершенное в крупном размере, только такими способами, как: 26 2.3. Определение признаков оконченного уклонения от уплаты налогов или взносов и момента окончания преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ Активная дискуссия в научной среде разгорелась относительно определения содержания объективных признаков, образующих оконченное уклонение от уплаты налогов и взносов. Большинство научных и практических работников пришло к выводу, что объективную сторону составов уклонения от уплаты налогов и взносов образует только общественно опасное деяние, описанное в диспозициях соответствующих статей УК РФ, а общественно опасные последствия находятся за рамками составов преступлений, т.е. расценило данные составы как формальные по конституции. В частности, Н.Н. Осадил и В.М. Дьячков характеризуют объективную сторону уклонения физического лица от уплаты налогов как непредставление в установленные сроки декларации о доходах, когда ее подача в налоговые органы является обязательной, или включение в нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах.29 Но есть и сторонники материальности исследуемых составов преступлений, точку зрения которых мы также поддерживаем, указывающие на последствия как на необходимый объективный признак оконченного преступного уклонения от уплаты налогов и взносов.30 Как отмечает профессор И. Звечаровский, рассуждая о моменте окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты обязательных платежей, «Последствия, как окончательный признак объективной стороны рассматриваемых составов преступлений, зримы настолько, что характеризуются в законе через исчисляемые понятия крупного и особо крупного размеров.31 На то, что термин «крупный размер» в ст. 198 и 199 УК РФ характеризует последствия преступления, выражающиеся в ущербе в форме упущенной выгоды, обращает внимание и С.И. Мурзанов.32 Исходя из того, что в п. 1 Постановления Пленума от 4.07.98 г. №8 разъяснено, что общественная 43 опасность уклонения от уплаты налогов заключается в непоступлении в бюджетную систему РФ денежных средств, можно констатировать, что позиция о материальности составов уклонения от уплаты налогов или взносов разделяется практическими работниками. Исходя из всего вышесказанного, помимо общественно опасного деяния необходимым признаком объективной стороны преступного уклонения от уплаты налогов и взносов являются находящиеся с ним в причинной связи общественно-опасные последствия, которые заключаются в неполучении казной государства налогов либо страховых взносов. Полагаем, что конструкция составов уклонения от уплаты налогов или взносов не вызывала бы сомнений, если бы диспозиции ст. 198 и 199 УК РФ вместо словосочетания «совершенное в крупном размере» завершались словами «причинившее крупный ущерб», однозначно указывающими на то, что обязательным признаком объективной стороны данных составов-преступлений являются общественно опасные последствия. Еще большей дискуссионностыо отмечается имеющий важное значение для правильного применения рассматриваемых статей УК РФ вопрос о моменте окончания уклонения от уплаты налогов и взносов. Так, например, по поводу момента окончания преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, мнения разделились следующим образом. Преступление считается оконченным: 1) С момента установления факта включения в бухгалтерские документы искаженных данных о доходах или расходах или с момента сокрытия других объектов налогообложения;33 2) С момента совершения преступных действий, предусмотренных УК РФ, в крупном размере;34 3) С момента представления организацией-плательщиком в налоговый орган соответствующих документов, в которых содержатся искаженные сведения;35 4) С момента включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных либо с момента сокрытия других объектов налогообложения;36 Постановление Пленума ВС РФ №8 в п. 5 уточнило этот вопрос, отметив, что преступления, предусмотренные статьями 198 и 199 УК РФ, считаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством. Отметим, что сроки уплаты того или иного налога различны и устанавливаются соответствующими налоговыми законами. Моментом окончания преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 следует считать момент наступления общественно опасных последствий, с которыми закон связывает уголовную ответственность. Полагаем, что об общественно опасных последствиях в виде непоступления в казну государства денежных средств можно вести речь с момента истечения срока, установленного в налоговом законодательстве для уплаты конкретного налога или страхового взноса. С этого момента и являются оконченными преступления, предусмотренные ст. 198 и 199 УК РФ. 2.4. Общественно-опасные последствия уклонения от уплаты налогов и взносов. Как мы установили, обязательным признаком объективной стороны составов уклонения от уплаты налогов или взносов являются общественно опасные последствия. Особенностью закрепления в законе социально опасных последствий данных составов преступлений является то, что они нашли свое отражение не в диспозициях соответствующих статей, а в примечаниях к ним, где разъясняется, что под крупным размером уклонения следует понимать определенную сумму неуплаченных налогов и (или) взносов. Так, указывается, что уклонение от уплаты налогов организаций может быть признано совершенным в 45 крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает 1000 МРОТ по какому-либо одному виду налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов. Для правильной квалификации налоговых преступлений необходимо учитывать, что последствие совершенного уклонения от уплаты налогов - крупный и особо крупный размер должен соответствовать установленному законодательством количеству минимальных размеров оплаты труда, действовавших на момент уклонения.37 Общий размер уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды как физического лица, так и с организации определяется путем суммирования в пределах соответствующего налогооблагаемого периода. С экономической стороны материальный ущерб как последствие преступления в причинно-следственной связи с несоответствием юридически значимых документов фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности выражаются в использовании: - доходов (прибыли), включая налоги, не уплаченные в бюджеты различных уровней РФ, на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью/личные цели распорядителя доходами от предпринимательской деятельности; - доходов (прибыли), включая налоги, не уплаченные в бюджеты различных уровней РФ, на цели, не соответствующие материальным интересам собственников доходов (акционеров, учредителей, работников организации); - налогов, не уплаченных в бюджеты различных уровней РФ, на различные цели предпринимательской деятельности. Таким образом, ущерб в результате уклонения от