Налоговая проверка организаций

места нахождения организации (постоянного места жительства индивидуального предпринимателя), а также места осу- ществления ее (его) хозяйственной деятельности (указывается в случае осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (пос- тоянного места жительства индивидуального предпринимателя)); сведения о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицен- зии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии); сведения о фактически осуществляемых организацией (индивидуальным предпринимателем) видах финансово - хозяйственной дея- тельности, в т.ч. о видах деятельности, запрещенных действующим зако- нодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии; сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы до- кументации были проверены сплошным, а какие-выборочным методом. В слу- чае неполного представления налогоплательщиком необходимых для провер- ки документов по запросу должностного лица налогового органа, проводя- щего проверку, приводится перечень непредставленных документов; сведе- ния о встречных налоговых проверках, о производстве выемки (изъятия) документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущест- ва налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений и иных дейст- виях, произведенных при осуществлении налоговой проверки; иные необхо- димые сведения. Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит сис- тематизированное изложение документально подтвержденных фактов налого- вых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсут- ствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих зна- чение для принятия правильного решения (постановления) по результатам проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений дейст- вующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям (нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денеж- ной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.),указанные факты также подлежат отражению в описательной части акта выездной на- логовой проверки. Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям: а) Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать факти- ческие неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии зако-

- 9 -

нодательству о налогах и сборах совершенных налогоплательщиком деяний (действий или бездействия). По каждому отраженному в акте факту нало- гового правонарушения должны быть четко изложены : вид налогового пра- вонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится; оценка количест- венного и суммового расхождения между заявленными в налоговых деклара- циях организацией (индивидуальным предпринимателем) данными, связанны- ми с исчислением и уплатой налогов, и фактическими данными, установ- ленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему;ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные до- казательства, подтверждающие наличие факта нарушения; квалификация со- вершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы Налого- вого кодекса Российской Федерации, законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах,которые нарушены налогоплательщиком; ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), про- токолы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющего(их),не основанных на достаточных доказательствах. б) Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений. Каждый установленный в ходе проверки факт налогового правонарушения должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоя- тельств допущенного налогоплательщиком нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необ- ходимых действий по осуществлению налогового контроля. В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным правонарушениям, в том числе информации о непредставлен- ных в налоговый орган налоговых декларациях; правильности и полноте отражения финансово - хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах,исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком право- нарушения, а также обстоятельствах, смягчающих или отягчающих ответст- венность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения и т.д. В случае, если до момента вручения акта налоговой проверки нало- гоплательщик внес в установленном порядке дополнения и изменения в на- логовую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пени,то указанные дополнения и изменения должны быть учтены налоговым органом при подготовке акта выездной налоговой проверки. При этом в акте про- верки следует указать дату представления в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации, суть внесенных дополнений и изменений, период, к которому они относятся,а также данные об уплате причитающихся сумм налогов и пени. в) Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в

- 10 -

акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в об- ласти бухгалтерского учета. г) Системность изложения. Выявленные в процессе проверки наруше- ния должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов, на неуплату (неполную уплату) которых данные нарушения повлияли,в разрезе соответ- ствующих налоговых периодов. Выявленные факты однородных массовых на- рушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие мате- риалы, прилагаемые к акту (приложения). В данном случае в тексте акта приводится изложение существа этих нарушений, со ссылкой на конкретные нормы Налогового кодекса Российской Федерации или иных нормативных правовых актов, нарушенные налогоплательщиком, а также общее количест- венное (суммовое) выражение последствий указанных нарушений и делается ссылка на соответствующие приложения к акту. При этом данные приложе-