Единый социальный налог

доходы, полученные предпринимателем от работодателей, а также другие доходы в виде выплат и вознаграждений от организаций и индивидуальных предпринимателей, не связанные прямо с его предпринимательской деятельностью, частной практикой или иной профессиональной деятельностью. В частности, в налоговой декларации не отражаются доходы в виде материальной выгоды, ответственность за налогообложение которых возлагается на организации или индивидуальных предпринимателей, обеспечивающих такие доходы. Если только доходы в виде материальной выгоды не связаны с предпринимательской деятельностью или частной практикой предпринимателя и не являются условиями договора гражданско-правового характера, заключенного этим предпринимателем с организацией или индивидуальным предпринимателем. Не являясь налогоплательщиком в отношении таких доходов (для него такие доходы не являются объектом налогообложения), предприниматель не отвечает за правильность действий тех организаций и индивидуальных предпринимателей, в результате отношений с которыми он получает такие доходы, и не может привлекаться к уплате «чужих» налогов. Как уже говорилось, суммы авансовых платежей по налогу определяются на основании информации, получаемой налоговыми органами от предпринимателей. Предприниматели, имеющие налоговую историю и представившие налоговую декларацию по итогам предыдущего налогового периода, освобождаются от необходимости представлять какие-либо дополнительные документы. На основании представленной декларации налоговые органы обязаны самостоятельно определить предполагаемую сумму налога, подлежащую уплате по итогам текущего периода, и суммы авансовых платежей по налогу. Если же физическое лицо в течение года только начинает осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность и тем самым приобретает статус налогоплательщика, то для предварительного расчета налога на этого предпринимателя возлагается обязанность представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию. Декларация с указанием доходов, которые этот предприниматель предполагает получить от этой деятельности в текущем году и предполагаемых расходов представляется в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления такой деятельности. Примерно в те же сроки (в течение 5 дней после истечения месяца, в котором получен первый доход от такой деятельности) налогоплательщик должен представить в тот же налоговый орган другой документ, не вполне корректно называющийся налоговая декларация, и содержащий ту же самую информацию о предполагаемых доходах. Вполне возможно представление одного документа с такими сведениями, чтобы использовать его для определения авансовых платежей сразу по двум налогам. Можно предположить, что налоговые органы не будут настаивать на непременном представлении двух одинаковых документов с разными названиями. Именно эти оценки используются налоговыми органами для определения сумм авансовых платежей по налогу, которые «начинающий» предприниматель должен будет уплачивать в течение года. Сумма предполагаемого дохода равно как сумма предполагаемых расходов определяются самим налогоплательщиком и не могут быть подвергнуты сомнению налоговым органом. В то же время сумма авансовых платежей, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется налоговым органом. Если фактические доходы или расходы предпринимателя (имеющего налоговую историю или начинающего) существенно отличаются от предполагавшихся ранее, может потребоваться корректировка сумм авансовых платежей по налогу. Такие уточнения вносятся на основании информации, дополнительно представляемой налогоплательщиком в налоговые органы. При этом несколько иначе по сравнению с налогом на доходы физических лиц в статье определяются обязанности налогоплательщика в случае, когда в течение года оказывается, что предварительная оценка дохода налогоплательщиком сильно отличается от фактически складывающихся результатов. В этом случае тоже было бы логичнее максимально сблизить правила, относящиеся к двум налогам, чтобы не усложнять налоговое законодательство и налоговое администрирование. Если фактический доход более чем на 50% превышает его предварительную оценку, налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием уточненного предполагаемого дохода, а если фактический доход более чем на 50% ниже его предварительной оценки, то налогоплательщик не обязан вносить корректировок в ранее заявленный предполагаемый доход, однако имеет право сделать это. На основании новой декларации налоговый орган обязан произвести перерасчет сумм авансовых платежей по не наступившим еще срокам уплаты в сторону уменьшения или увеличения в течение 5 дней со дня получения от налогоплательщика новой налоговой декларации. При этом учитываются и фактически недоплаченные либо фактически переплаченные суммы налога, образовавшиеся в результате расхождений между ранее сделанными оценками и действительными результатами деятельности налогоплательщика. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком за весь налоговый период, определяется налоговым органом на основании размера предполагаемого дохода, указанного налогоплательщиком в декларации (для «начинающего» предпринимателя), либо на основании информации о фактической величине налоговой базы этого налогоплательщика в предыдущем налоговом периоде. Эта сумма налога в соответствии с п. 4 статьи 244 НК РФ делится на 4 неравные части, каждая из которых представляет собой сумму авансового платежа по налогу за определенный период времени. В отношении каждой из указанных сумм авансовых платежей налоговый орган в силу положений ст. 52 НК РФ должен направить налогоплательщику налоговое уведомление. Согласно п. 4 статьи 244 НК РФ налогоплательщик уплачивает указанные суммы авансовых платежей в следующие сроки: за январь-июнь не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Эти сроки совпадают со сроками уплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Поскольку предварительная оценка суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком, и равная ей общая сумма авансовых платежей по налогу, скорее всего, будут отличаться от той суммы, которую этот налогоплательщик должен уплатить исходя из фактических доходов (и фактического размера налоговой базы), полученных им в налоговом периоде, то после уплаты всех авансовых платежей должен быть произведен окончательный перерасчет. Этот перерасчет делается на основании налоговой декларации. Представив налоговую декларацию, налогоплательщик должен уплатить оставшуюся неуплаченной сумму налога (разницу между подлежащей уплате по итогам налогового периода суммой налога и суммой фактически уплаченных авансовых платежей) до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В некоторых случаях ст. 229 НК РФ требует