Учет ценных бумаг

купонным доходом очередного выпуска, право собственности на данную ценную бумагу возникает (или переходит) при осуществлении приходной записи по счёту «депо», либо в депозитарии ММББ, либо в субдепозитариях уполномоченных дилеров (по схеме, аналогичной для операций с государственными краткосрочными облигациями). Если инвестор решил приобрести облигации федерального займа с переменным купонным доходом через брокерскую фирму, заключив договор комиссии или поручения, то ему обязательно должен быть открыт лицевой счёт у официального дилера, даже на покупку одной облигации. Другими словами, инвестор должен приобретать облигации от своего имени, имея собственный лицевой счёт у дилера, а брокерская фирма, не имеющая права производить записи по счетам «депо», должна выступать исключительно как посредник целевого движения средств инвестора. Купонный доход представляет собой определённый процент к номинальной стоимости облигаций федерального займа с переменным купонным доходом. Накопленный купонный доход образуется при обращении облигаций федерального займа с переменным купонным доходом и представляет собой часть купонного дохода как процент к номинальной стоимости облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, исчисленного пропорционально числу дней, прошедших от даты выпуска облигаций федерального займа с переменным купонным доходом (даты выплаты предшествующего купонного дохода). Инвесторам целесообразно делать следующие записи:

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОФЗ-ПК НА АУКЦИОНЕ ПО ЦЕНЕ ЗАЯВКИ. Дебет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» Кредит 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счета в банках». ПРИОБРЕТЕНИЕ ОФЗ-ПК НА ВТОРИЧНОМ РЫНКЕ БУДЕТ СОПРОВОЖДАТЬСЯ ТАКОЙ ЖЕ НАДПИСЬЮ, НО УЖЕ НА ДРУГУЮ СУММУ НА ЦЕНУ ОБЛИГАЦИИ И СУММУ КУПОННОГО ДОХОДА, НАКОПЛЕННУЮ ОТ ДАТЫ ВЫПУСКА ОБЛИГАЦИИ ИЛИ ОТ ПОСЛЕДНЕЙ ВЫПЛАТЫ КУПОННОГО ДОХОДА:

а) ПРИ ПОКУПКЕ ОБЛИГАЦИИ НА СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕНИЯ: Дебет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» Кредит 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счета в банках».

НА ВЕЛИЧИНУ НАКОПЛЕННОГО КУПОННОГО ДОХОДА, УПЛАЧЕННОГО ПРОДАВЦУ ОБЛИГАЦИИ (БЕЗ ВКЛЮЧЕНИЯ В НАЛОГОВУЮ ПРИБЫЛЬ). Дебет 80 «Прибыли и убытки», субсчёт «Накопленный купонный доход уплаченный» Кредит 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках».

НА СУММУ ПРИЧИТАЮЩЕГОСЯ КОММИСИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ДИЛЕРУ (БРОКЕРУ), КАК СУММУ РАСХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ . Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», А ЗАТЕМ: Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках».

НА СУММУ ДОНАЧИСЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ОБЛИГАЦИЙ ДО НОМИНАЛА ПРИ ПОКУПКЕ ИХ С ДИСКОНТОМ (РАВНЫМИ ДОЛЯМИ В ТЕЧЕНИИ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ОБЛИГАЦИИ). Дебет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» 18 Кредит 80 «Прибыли и убытки».

НА НОМИНАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОБЛИГАЦИИ ПРИ ИХ ПОГАШЕНИИ. Дебет 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках» Кредит 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

НА ИТОГОВУЮ ВЕЛИЧИНУ КУПОННОГО ДОХОДА ПО ОБЛИГАЦИЯМ ПРИ ИХ ПОГАШЕНИИ (БЕЗ ВКЛЮЧЕНИЯ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ). Дебет 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках» Кредит 80 «Прибыли и убытки» субсчёт «проценты от облигаций полученные»;

б) ПРИ ПРОДАЖЕ ОБЛИГАЦИЙ НА ИХ СТОИМОСТЬ УЧЁТНУЮ: Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

НА СТОИМОСТЬ ОБЛИГАЦИИ ПО ЦЕНЕ РЕАЛИЗАЦИИ. Дебет 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках» Кредит 48 «Реализация прочих активов».

НА ВЕЛИЧИНУ НАКОПЛЕННОГО КУПОННОГО ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ ПОКУПАТЕЛЯ ОБЛИГАЦИИ (БЕЗ ВКЛЮЧЕНИЯ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ). Дебет 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках» Кредит 80 «Прибыли и убытки» субсчёт «накопленный купонный доход полученный».

НА СУММУ КОМИСИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ДИЛЕРУ (БРОКЕРУ). Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», А ЗАТЕМ, Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках».

НА ВЕЛИЧИНУ ОКОНЧАТЕЛЬНОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ОБЛИГАЦИЙ. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки».

По каждому отдельному выпуску облигаций федерального займа с переменным купонным доходом следует вынести сальдо по субсчетам «Накопленный купонный доход полученный» и «Накопленный купонный доход уплаченный» путём взаимного зачета сумм на день погашения купона. Сальдо будет включено в общую сумму вне реализационных доходов (расходов) без налогообложения. После объявления ставки следующего купона субсчета открываются заново. Облигации федерального займа с переменным купоном как объекты инвестиции смогут приносить умеренный, но абсолютно надёжный доход для осторожных инвесторов, предпочитающих дождаться срока их погашения, а для рискованных стать хорошим инструментом диверсификации вложений.

19 1.4 УЧЁТ АКЦИЙ.

Акция ценная бумага, подтверждающая внесение средств её владельцем в уставный фонд акционерного общества, дающая право на участие в управлении обществом, в прибылях общества и распределении остатков имущества при ликвидации общества акция не имеет сроков действия и существует, пока функционирует акционерное общество. Акция как документ должна содержать следующие реквизиты: фирменное наименование и местонахождение акционерного общества, наименование ценной бумаги, её вид, порядковый номер, дату выпуска, номинальную стоимость, количество выпускаемых акций, срок выплаты дивидендов, подписи председателя правления акционерного общества. Оплата за приобретённые акции производится в российской и иностранной валюте, а также путём внесения основных средств, нематериальных активов и прочих активов юридическими и физическими лицами. Акции различают в зависимости от способа обозначения лица: именные и на предъявителя. Именные акции содержат имя собственника, фиксируются в специальной книге акционерного общества, которое в этом случае знает, кто, в каком количестве и какими акциями владеет. Акции, выпускаемые на предъявителя, не содержат имени собственника, что не создаёт условий для тесной связи общества с акционером, так как общество не имеет информации о своих пайщиках. С точки зрения обращения акций на предъявителя предпочтительнее. Согласно законодательству акционерные общества в России имеют право выпускать только именные акции. В зависимости от объёма предоставляемых владельцам акции прав акции подразделяются на простые и привилегированные. Простые акции дают право на участии в управлении акционерным обществом, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании отчётного периода и определении финансового результата деятельности общества. (Дивиденд это часть прибыли, приходящаяся на каждую акцию и подлежащая разделу между акционерами.) Привилегированные акции не дают