Учет денежных средств

счета 80 КРЕДИТ счета 60 -1 360 руб. (230 960 руб. - 229 600 руб.) -отрицательная курсовая разница. Средства на валютном счете оцениваются в следующем порядке: на 23 февраля 2000 года - 438 864 руб. (669 824 руб. - 230 960 руб.). Остаток в иностранной валюте составляет 12 000 долларов и 12 200 немецких марок. на 31 марта 2000 года - 518 800 руб. (12 000 долларов х 29 руб. 00 коп. + 12 200 марок х 14 руб. 00 коп.). Образовавшаяся на конец квартала положительная курсовая разница подлежит отражению в учете: ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80 -79936руб. (518 800руб. -438 864 руб.) При этом предприятие вправе производить пересчет денежных средств и по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Например, на дату платежа 23 февраля 2000 года предприятие пересчитало и остатки средств на счетах (курс немецкой марки на 23 февраля 2000 года 14 руб. 66 коп.). Оценка на 23 февраля составила 525 292 руб. (28 руб. 87 коп. х 12 000 долларов + 14 руб. 66 коп. х 12 200 марок), а положительная разница - 86 428 руб. (525292 руб. -438 864руб.) ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80. Тогда курсовая разница на конец квартала составит отрицательное значение и отразится в учете: ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 52 -6 492 руб. (518 800 руб. - 525 292 руб.).

Исключением является отражение курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала, которая согласно пункту 14 ПБУ 3/2000 относится на добавочный капитал предприятия: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» кредит счета 87 "Добавочный капитал».

Пример 3. Согласно учредительному договору учредитель должен внести в уставный капитал сумму в 7 000 долларов США. На дату формирования уставного капитала курс доллара составил 28 руб. 50 коп., что отразится в учете следующим образом: ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 85 -199 500 руб. (28 руб. 50 коп. х 7 000 долларов) - задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал. Средства по вкладу в уставный капитал внесены через месяц, когда курс составил: 1) 29 руб. 20 коп. за доллар США в учете отражаются проводки: ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 - 204 400 руб. (29 руб. 20 коп. х 7 000 долларов США) - вклад в уставный капитал, ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 87 - 4900 руб. (204 400 руб. - 199 500 руб.) -положительная курсовая разница: 2) 28 руб. 10 коп, за доллар США: ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 -196 700 руб. (28 руб. 10 коп. х 7 000 долларов США) - в вклад в уставный капитал; ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 75 -2800 руб. (199500руб. - 196700 руб.) - отрицательная курсовая разница. Налогообложение курсовых разниц. Исчисление налога на прибыль с курсовых разниц, отнесенных на счет 80, производится в общеустановленном порядке, то есть сумма положительных разниц относится к внереализационным доходам, а сумма отрицательных разниц к внереализационным расходам. Данное положение подтверждается как ПБУ 3/2000, так и пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н и введенным в действие с 1 января 2000 года. Отражение суммы налога на прибыль в учете производится следующей записью: Дебет счета 81 «Использование прибыли» Кредит счета 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль».

5.4.Учет суммовых разниц При осуществлении валютных операций могут возникнуть доходы или потери связанные с использованием разных видов валютных курсов (курс ЦБ РФ, биржевой курс, коммерческий курс и т.п.). Эти виды доходов и потерь следует отличать от курсовых разниц. С 1 января 2000г. введены в действие два новых положения по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказами МФ РФ от 06.05.99 соответственно №32н и №33н. Под «доходами» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Под «расходами» понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением вкладов участников. В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на доходы и расходы: -от обычных видов деятельности; -прочие поступления (расходы). Последние включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные. Под суммовой разницей понимается разница, возникающая между суммой хозяйственной операции определенной по официальному курсу ЦБ РФ и суммой этой же операции по фактически используемому курсу. Например, разница, возникающая при покупке инвалюты по курсу уполномоченного банка и оценкой этой инвалюты по курсу ЦБ РФ суммовая разница. В соответствии с п. 3.9. Приказа МФ РФ №97 от 12 ноября 1996г. «О годовой отчетности организации» суммовые разницы учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки». В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98г. №34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. До 1 января 1999 года резерв мог создаваться только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторской задолженности. Такое ограничение было установлено Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина от 26 декабря 1994г. № 170. Однако новое Положение по ведению бухгалтерского учета, вступившее в силу 1 января 1999г., разрешает создавать резерв в течение всего года. Поэтому создание резерва сомнительных долгов по итогам квартальной инвентаризации правомерно. 1) В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой: Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 82«Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов». 2) Списание сомнительной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в части, покрываемой резервом; Дебет 80 «Прибыли» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в части, не покрываемой резервом. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату. 3) Если резерв используется не полностью в бухгалтерском учете это отражается следующей проводкой: Дебет 82 «Оценочные резервы»