Учет основных средств

в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость, необходимо выделить причитающуюся в бюджет сумму НДС, с отражением по дебету счета 76 и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”. Арендатор принимает взятые в аренду основные средства к учету на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”. На балансе предприятия - арендатора отражается начисление и перечисление арендной платы. Начисление арендной платы осуществляется по дебету счета учета издержек производства или обращения или других источников и кредиту счета 76. Перечисление арендной платы арендатором отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51. На соответствующем субсчете к счету 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” выделяется величина налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость. В соответствии с пунктом 7 подпунктом “б” Инструкции о порядке исчисления НДС при реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости. В случае текущей аренды основных средств производственного назначения и отнесения арендной платы на издержки обращения налог на добавленную стоимость в этом случае подлежит возмещению из бюджета. При текущей аренде объектов непроизводственного назначения и отнесение арендной платы за счет соответствующих источников налог на добавленную стоимость погашается за счет этих же источников. Налог на имущество предприятий. В соответствии с пунктом 2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 года № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы. Основные средства, нематериальные активы, для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются, отраженные в активе баланса остатки по счетам 01 “Долгосрочно арендуемые основные средства” за минусом износа, учитываемого в счете 02. Кроме того, общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализованных операций, таких как сдача в аренду имущества, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности. Аренда транспортных средств. Хотелось бы обратить внимание на особенности, связанные с арендой транспортных средств: во-первых, учитывая специфику предмета договора, а именно предоставления в аренду транспортного средства, исключена возможность применения к данным правоотношениям общих положений об аренде, наделяющих арендатора по истечении срока договора аренды при прочих равных условиях преимущественным перед другими лицами правом за исключение договора аренды на новый срок (статья 621 ГК РФ); во-вторых, договор аренды транспортного средства не подлежит государственной регистрации; в-третьих, обязанностью арендатора в течение срока действия договора аренды транспортного средства является поддержка сданного в аренду транспортного средства в надлежащем состоянии, включая осуществление как текущего, так и капитального ремонта сданного в аренду имущества. По общему правилу обязанность осуществления капитального ремонта сданного в аренду имущества возлагается на арендодателя (пункт 1 статьи 616 ГК РФ); в-четвертых, арендатору транспортного средства предоставлено право без согласия арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду, если иное не предусмотрено законом (статья 647 ГК РФ). Аренда транспортных средств у физических лиц. В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость включается арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов. При этом у арендодателя, в нашем случае физическое лицо, сдаваемые в аренду основные фонды должны числиться в составе основных производственных фондов согласно письма Минфина РФ от 16 октября 1992 года № 16-26-61 “О включении в себестоимость арендной платы в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов”. Поэтому при заключении предприятием договора с физическим лицом на аренду производственных фондов физическое лицо должно быть зарегистрировано как предприниматель, получающий свой доход от аренды. Только в этом случае, правомерно отнесение арендатором на себестоимость платы за аренду. Подоходный налог. Часто возникает вопрос, облагается ли подоходным налогом у физических лиц, выплачиваемая по договору аренды плата за использование в производственных целях предприятия его личной автомашины. Согласно разъяснениям Госналогслужбы РФ от 27 августа 1992 года № ИЛ-6-03/283 выплачиваемая сумма арендной платы подлежит обложению подоходным налогом у источника выплат. Кроме того, в соответствии с Инструкцией о подоходном налоге, физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, уплачивают подоходный налог от сумм доходов, получаемых от сдачи внаем или аренду этого имущества, как в денежной так и в натуральной форме, а также в любой форме оплаты ремонта арендованного имущества, приобретения запасных частей и т.п. Долгосрочная аренда. Долгосрочная аренда основана совершенно на других принципах и подразумевает передачу в аренду принадлежащего арендодателю имущества на длительное время, платежи в течении этого срока и возможность окончательного выкупа данного имущества арендатором. Как правило срок аренды в этом случае равен сроку службы имущества, а общая сумма арендной платы включает в себя не только его стоимость, но и % по кредиту, комиссионные и т.п. суммы. Право собственности на переданное в долгосрочную аренду имущество, после его выкупа переходит к арендатору. По своей сути долгосрочная аренда является одной из форм кредитования арендатора. Для учета основных средств переданных в долгосрочную аренду применяются следующие счета: 03 Долгосрочно арендуемые ОС и 97 Арендные обязательства - используется у арендатора; 09 Арендные обязательства к поступлению - используются у арендодателя. Надо также отметить, что в случае долгосрочной аренды имущество передается на баланс арендатора, а у арендодателя его учет ведется на забалансовом счете 001 Арендованные ОС и в балансе не отражается. Финансовая аренда (лизинг). Финансовая аренда (лизинг) регламентируется Постановлением Правительства РФ от 29.06.95 N 633 О развитии лизинга в инвестиционной деятельности , в соответствии с которым под лизингом понимается вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для п