Существенность и риск в аудите

применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) 1 2 3 4 Балансовая прибыль предприятия 63 672 5 3 184 Валовой объем реализации без НДС 170 652 2 3 413 Валюта баланса 80 240 2 1 605 Собственный капитал (итог раздела IV баланса) 43 500 10 4 350 Общие затраты предприятия 102 536 2 2 051 Порядок расчетов

В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих ему года. Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет: (3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на: (2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%. Наибольшее значение отличается от среднего на: (4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%. Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 тыс. руб. В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе. Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (3000 - 2883) / 2883 x 100% = 4%, что находится в пределах 20%. Пример 3 Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) 1 2 3 4 Балансовая прибыль предприятия Не используется 5 - Валовой объем реализации без НДС Не используется 2 - Валюта баланса 210 500 2 4 210 Собственный капитал (итог раздела IV баланса) Не используется 10 - Общие затраты предприятия 179 302 2 3 586 Порядок расчетов

Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее значение: (4210 + 3586) / 2 = 3898 тыс. руб. В качестве показателя уровня существенности выбираем 4000 тыс. руб. Если для расчетов показателя существенности, возможно, использовать только два числовых показателя и они сильно отличаются (например, в 2 раза и более), можно порекомендовать аудитору, использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

Гутцайт Е. M., Островский 0. M., Ремизов И. А, Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998 год” с.99 FASB, Изложение финансовых концепций № 2 “Количественные характеристики бухгалтерской информации”. Робертсон Дж. Аудит. Перевод с англ. - М.: KPMQ, Аудиторская фирма “Контакт”, 1993 год. - с. 111 Арене А., Лоббек Дж. Аудит. Пер. с англ. Главный редактор серии проф. Я. В, Соколов, М.: Финансы и статистика, 1995- с. 376 Гутцайт Е. М., Островский О. М., Ремизов Н. А, Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998 год- с. 105 Аудит Монтгомери/Ф. Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. Орейли, пер. с англ. под редакцией Я. В, Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ,1997 год. - с. 146. Робертсон Дж. Аудит. Перевод с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма “Контакт”, 1993 год. - с. 111 Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс,1999 год. - с. 127 Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. М.: Дело и сервис, 1998. 464 с. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. М.: Аудит, 1997. 432 с. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4 изд., перераб. и доп. М.: ФИЛИНЪ, 1998. 528 с. Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 СПб, 1997 Воронов В.В. и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления М.: Международная школа управления “Интенсив” РАГС, Издательство “ДИС”, 1997г. 544 с. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту 2-е изд. М.: ИНФРА, 1998 Сотникова Л. Аудит хозяйственных операций: методы и процедуры// Аудит и налогообложение 1997 №8