Бухгалтерский учет лизинговых операций

лизингодателя и обеспечивающий ему вознаграждение за оказанную услугу. Поэтому доходом лизингодателя является лишь часть лизинговой платы, т. е. сумма причитающегося вознаграждения. Прибыль определяется как разница между вознаграждением и расходами, связанными с осуществлением лизинговой деятельности. В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" приведенный подход приемлем только при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя. В этом случае доходом лизингодателя становится сумма лизинговой платы в части полученного вознаграждения. Если балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы. Во всех случаях лизинговая плата должна приниматься к учету как доход от обычных видов деятельности. Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90 "Продажи". По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет99 "Прибыли и убытки"). Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а аналитический по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей. Таким образом, операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями: Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч. 90-1 "Выручка" начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате; Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (76-5) начислена задолженность бюджету по НДС; Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг; Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг; Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог; Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы" в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам; Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 20 "Основное производство" списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам; Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99), К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (90-9) отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг; Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль; Д-т сч. 51 "Расчетные счета", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на расчетный счет зачислен долг лизингополучателя; Д-т сч. 76-5 "Отсроченный налог на добавленную стоимость", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" включена в состав налоговых обязательств кредиторская задолженность бюджету по НДС (для организаций, определяющих выручку для целей налогообложения по оплате); Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным ранее налогам. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 "Продажи". В его дебет лизингодатель спишет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизинговых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат прибыль или убыток от лизинговой деятельности. При этом делаются следующие записи: Д-т сч. 51 "Расчетные счета", К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" на расчетный счет зачислена лизинговая плата; Д-т сч. 98-5 "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества", К-т сч. 90-1 "Выручка" включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя; Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность бюджету по НДС; Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг; Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг; Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог; Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы" в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам; Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 20 "Основное производство" списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам; Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99), К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (90-9) отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг; Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль; Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным ранее налогам. Согласно п. 33.5 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается со всей суммы лизинговой платы. При этом в инструкции порядок определения объекта налогообложения не ставится в зависимость от варианта учета предмета лизинга.

Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом еголизингодателю Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. Лизингодатель отразит эту операцию следующим образом: Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг", К-т сч. 03-1-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное" списано с баланса имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя. Поскольку