Учет товарных операций в оптовой торговле

торговли, отражается по дебету сч.19 "НДС по приобретенным ценностям" и кредиту сч.41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле". Данная запись применяется не только в случае, когда расчет с поставщиком за товары произведен, но и когда поставщику не было уплачено за товары. Если учет в торговой организации, в которой преобладает розничный товарооборот, осуществляется по продажным ценам, то после записи 1 (см. выше) следует писать ранее начисленную торговую наценку. Данный факт будет отражен в бухгалтерском учете по дебету сч.41 субсчет 2 "Товары в розничной торговле" и кредиту сч.42 "Торговая наценка" методом "красное сторно". Если основной объем продаж в торговой организации относится к режиму оптовой торговли, то вести учет товарных операций следует по правилам, установленным для оптовой торговли. В случае осуществления такой организацией сделки по продаже товаров в режиме розничной торговли в бухучете должны быть сделаны следующие корректировочные записи: 1. На покупную стоимость товаров (Без НДС), переводимых из режима оптовой в режим розничной торговли: Дт 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле", Кт 41, субсчет 1 "Товары на складах"; 2. На сумму НДС, относящегося к покупной стоимости товаров, переводимых из режима оптовой в режим розничной торговли: а) если реализуемые товары не были оплачены поставщику и, соответственно, НДС не был предъявлен бюджету к зачету: Дт 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле", Кт 19, субсчет "НДС по приобретенным ценностям"; б) если реализуемые товары были оплачены поставщику и НДС был предъявлен бюджету к зачету: Дт 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле", Кт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС". ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает оптовый товарооборот, продала частному лицу за наличный расчет через ККМ товаров на сумму 3 600 руб. С поставщиком за реализуемые товары торговая организация: рассчиталась, и НДС по приобретенным ценностям предъявлен бюджету (вариант 1); не рассчиталась и, соответственно, НДС не предъявлен бюджету (вариант 2). Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют 400 руб. (таблица 6). Если в торговой организации объем продаж по сделкам, относящимся к розничной торговле, и сделкам, относящимся к оптовой торговле, примерно одинаковый, то организации выгоднее вести учет товарных операций в режиме оптовой торговли, так как только в этом случае хозяйствующий субъект имеет право, в соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ №39, по оприходованным товарам после их фактической оплаты поставщикам предъявить бюджету НДС к зачету. По мере осуществления фактов продажи товаров в режиме розничной торговли производятся указанные корректировочные записи по переводу товаров из оптовой в розничную торговлю. Таблица 6. Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма руб.ДебетКредит1. Переводятся товары из режима оптовой в режим розничной торговли: на покупную стоимость товаров (без НДС) на сумму НДС вариант 1 вариант 2 2. Отражается реализация товаров 3. Списываются реализованные товары 4. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам 5. Начисляется задолженность бюджету по НДС 20% от (3 600 2 160) 6. Отражается финансовый результат от реализации товаров

41-2

41-2 41-2 50 46

46

46

46

41-1

68 19 46 41-2

44

68

80

1 800

360 360 3 600 2 160

400

240

800 В данном случае выбранный порядок учета по всем поступающим товарам в режиме оптовой торговли должен найти отражение в приказе об учетной политике организации, т.к. только п.2.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ от 01.12.1998г. №60н, установлено, что "При формировании учетной политики по конкретному управлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету". ПРИМЕР: Комиссионер реализовал в отчетном периоде товар комитента на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС 20 тыс. руб.). В документах не передачу товара от комитента его стоимость указана в сумме 120 тыс. руб.. Вознаграждение посреднику составило 6 тыс. руб. (5%). В конце отчетного периода сумма денежных средств по договору в размере 114 тыс. руб. была перечислена комитенту. Отражение в бухгалтерском учете: Дт 004 120 тыс. руб. получен товар; Дт 62 Кт 76 120 тыс. руб. отгружен товар покупателю; Кт 004 120 тыс. руб. списана стоимость товара с забалансового учета; Дт 76 Кт 46 6 тыс. руб. начислено комиссионное вознаграждение; Дт 46 Кт 68 1 тыс. руб. начислен НДС; Дт 51 Кт 62 120 тыс. руб. получена оплата за товар; Дт 76 Кт 51 114 тыс. руб. перечислена выручка комитенту. 4. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ. Факт возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет организациями, определяющими выручку для целей налогообложения по моменту оплаты, при списании этими организациями неистребованной дебиторской задолженности представляется весьма сомнительным. Мое мнение по данному вопросу не совпадает с точкой зрения налоговых органов. При этом руководствуюсь следующими аргументами: 1. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется либо по мере её оплаты, т.е. поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки для целей налогообложения устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике. Указанный порядок предусмотрен, в частности, Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995г. №39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" и другими нормативными документами. При этом действующим законодательством не сделано каких-либо исключений из указанного порядка, касающихся предприятий, списывающих неистребованную дебиторскую задолженность. 2. Списание неистребованной дебиторской задолженности не является её безвозмездной передачей, т.к.: – безвозмездная передача опосредована договором дарения, а в данной статье рассматриваются договоры купли-продажи или поставки; – безвозмездно полученные ценности подлежат обложению налогом на прибыль у получателя (т.е. у дебитора), однако организация-дебитор спишет кредиторскую задолженность на финансовые результаты и включит её в облагаемую базу по налогу на прибыль только по истечении трех лет (а не четырех месяцев) с момента её возникновения; 3. Письма налоговой службы, не зарегистрированные Минюстом России, не имеют законодательной силы и