Учет импортно-экспортных операций

валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет организации. Без открытия такого счета покупка валюты не допускается. Положение Центрального банка России от 25.06.97 № 62 "О порядке покупки иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (далее Положение), регулирующее покупку валюты и расчеты с работниками по загранкомандировкам, действует в части, не противоречащей вышеупомянутому Указанию № 383-У. С учетом этих двух документов порядок использования купленной иностранной валюты определяется следующим образом. Зачисленная на специальный транзитный валютный счет иностранная валюта может находиться на нем в течение 7 календарных дней. В течение этого срока она должна быть использован по назначению, т.е. на те цели, под которые была куплена. При неиспользовании в течение 7 дней валюта подлежит обратной продаже. Поскольку Указанием от 20.10.98 № 383-У не допускается перечисление валюты со специального транзитного валютного счета на текущий валютный счет организации, использовать купленную на оплату командировочных расходов валюту можно только со специального транзитного валютного счета. Купленную валюту можно снять в виде наличности. Для этого требуется предъявить следующие документы: заявку по форме в 2 экземплярах; на копии делается отметка банка о получении оригинала, который подшивается в "Досье", открываемое банком для контроля за расходованием валюты, полученной на оплату командировочных расходов; · приказ на командировку с указанием места командировки (страна и конкретный пункт), цели и срока; приказ (распоряжение) о норме суточных персонально конкретному работнику или по категориям работников. Одновременно с выдачей наличной иностранной валюты клиент получает справку по форме 0406007 на вывоз валюты на каждого работника или одну на группу на имя старшего группы. Другой вариант использования купленной валюты - перевод ее по поручению клиента за рубеж в банк-нерезидент на счет командируемого лица, на счет третьего лица, но в пользу командируемого; до востребования на имя командируемого. Открытие счета на имя командируемого лица за рубежом допускается только на период пребывания в командировке. По окончании командировки остаток неиспользованной валюты должен быть переведен в уполномоченный банк Российской Федерации или снят в виде , наличности и по возвращении сдан в кассу организации. Такой же порядок должен соблюдаться и в том случае, когда валютные средства перечисляются на счет третьего лица. ОБРАБОТКА АВАНСОВОГО ОТЧЕТА При обработке авансового отчета бухгалтеру следует обратить внимание на следующие моменты. 1.Все указанные в отчете суммы должны относиться к командировочным расходам, то есть к тем перечисленным в Правилах статьям, которые входят в состав командировочных расходов. Остальные расходы из авансового отчета по загранкомандировке исключаются как нецелевое использование иностранной валюты. Не относятся к командировочным расходам оплата телефонных переговоров, представительские, покупка материальных ценностей и пр. При отнесении помимо нецелевого использования иностранной валюты, имеются и другие нарушения. Так, представительские расходы могут быть только по месту нахождения организации. Покупка материальных ценностей для организации рассматривается как внешнеторговая сделка, поскольку работник при этом выступал как представитель организации. Следовательно, на эту покупку должен быть заключен контракт в письменной форме (ст. 162 ГК РФ; несоблюдение письменной формы сделки влечет ее нед ействительность). А раз так, то в соответствии с действующей в Российской Федерации системой валютного контроля нужно было оформить паспорт сделки. При ввозе в Российскую Федерацию товар должен быть задекларирован и уплачены на таможне пошлины, сборы и НДС. Кроме того, расчеты по контракту осуществляются только в безналичном порядке. Таким образом, допущен целый ряд нарушений валютного и налогового законодательства, за что организация будет подвергнута штрафным санкциям. Если же работник приобрел товар от своего имени, он может оплатить его только за счет личных средств, например за счет суточных, и купленная вещь принадлежит ему лично на праве собственности. Он может продать ее организации со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями: включение стоимости в совокупный годовой доход. Организация может произвести расчеты с работником только в рублях. 2.Все командировочные расходы, кроме суточных, должны иметь документальное подтверждение. При отсутствии документального подтверждения они в полной сумме списываются за счет прибыли предприятия. 3.Проживание должно быть чистым, т.е. без питания. 4.На затраты в целях налогообложения суточные, проживание и проезд списываются по официальным нормам (по проезду нормой считается категория транспортного средства, класс ж.д. вагона, самолета). Сверхнормативные затраты списываются за счет чистой прибыли организации. Остальные расходы списываются на затраты по факту, но только при наличии подтверждающих документов. Для списания расходов за счет чистой прибыли предприятия необходимо иметь визу руководителя организации на служебной записке работника. В противном случае эти расходы должны покрываться за счет командированного сотрудника. 5.Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ В соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. № 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (пункт 8д) при оплате работникам расходов на краткосрочные командировки в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду до места назначения и обратно, включая сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд до аэродрома или вокзала в местах отправления, назначения и пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописку заграничного паспорта, I а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту. Следовательно, в совокупный доход работника включаются и облагаются подоходным налогом следующие командировочные расходы: суточные, выплаченные сверх установленных норм; все остальные командировочные расходы ~ только документально не подтвержденные, в том числе и в пределах норм. Однако такой порядок налогообложения распространяется на работников предприятия, выполняющих определенные трудовые функции в соответствии с трудовым договором, которые находятся в административном подчинении у руководителя предприятия, то есть на штатных сотрудников и совместителей, отношения которых регулируются Кодексом законов о труде. Если же в зарубежную поездку направляется специалист, который не состоит с предприятием в трудовых отношениях, а выполняет работу по договору гражданско-правового характера