Учет в зарубежных странах

Кт Прибыли и убытки 44000 Тема Консолидированная отчетность.

1. Понятие, цели и обстоятельства консолидации. 2. Методологические основы составления консолидированных отчетов. 3. Методы консолидации.

1.

Одной из особенностей западной учетной практики в условиях рыночных отношений стала консолидированная бухгалтерская отчетность. Практически все страны с развитой рыночной инфраструктурой прошли определенные стадии ее становления. Сложилась консолидация в США в 19 веке, но обязательной тогда не была. В 1939 года на лондонской бирже впервые появляется обязанность консолидировать: материнские предприятия должны были представить на биржу консолидированные счета. В 1948 году в Лондоне появляется обязанность консолидировать счета для всех больших групп, не зависимо от того котируется они на бирже или нет. Становление консолидированной бухгалтерской отчетности первоначально нашло отражение в МСУ № 3 “Консолидированная финансовая отчетность”, введенном в 1970 году. В 1989 году МСУ № 3 был заменен МСУ № 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерних компаниях”, а также была введена 7 Директива ЕЭС “О консолидированных счетах (отчетах)”, принятая европейским парламентом в 1983 году. Главной целью консолидации является представление потребителям информации о результатах деятельности и состоянии дел родительской и дочерних фирм как единой хозяйственной организации. Согласно МСУ № 27: Консолидированный финансовый отчет финансовые статьи группы, представленной как единое целое. Группа родитель со всеми дочерними компаниями. Родитель предприятие имеющее одну или несколько дочерних компаний. Дочерняя компания предприятия, находящиеся на контроле у родителя. Контроль право управлять финансовой и оперативной политикой с целью получения прибыли от деятельности предприятия. Процент меньшинства часть нетто-доходов от операций или нетто-активов дочерней компании в виде процентов, которые не присваиваются прямо или косвенно родителем. Например, допустим, что структура группы следующая:

60 % 30 %

40 % Предположим, что компания А контролирует более 50 % права голосов компании С. Определить, каково политическое влияние, контроль над капиталом (экономическое влияние) и доля (%) меньшинства.

Политическое влияниеЭкономическое влияниеПроцент меньшинстваА/В В/С А/С60 % 40 % 70 % (прямо 30 %, опосредованно 40 %)60 % 40 % 30 % + 0,6 * 40 % = 54% 46 % = 100 % - 54 %Исходя из контроля за капиталом и процентом контроля права голосов компании (50 %) получаем, что компании А, В, С являются группой, причем компания А родитель, В и С дочерние компании. Статья 1 7 Директивы ЕЭС предусматривает 7 блоков обстоятельств, при которых отношения между материнской и дочерней компанией должны рассматриваться как действующие, что требует от материнской компании представления консолидированного отчета. 1. Большинство прав голосов (если материнская компания владеет более 50 % прав голоса); 2. Контроль над Советом директоров (если у материнской компании есть прав изменять число и состав Совета директоров); 3. Контроль посредством контракта (если материнская компания оказывает преобладающее влияние над дочерней в соответствии с условием контракта или по уставу); 4. Контроль посредством соглашения (если материнская компания по соглашению имеет право подсчета голосов на собрании директоров); 5. Контроль де-факто за назначением Совета (если большинство членов Совета фактически были назначены исключительно в результате осуществления права голоса материнской компании); 6. Процент участия с доминирующим влиянием или объединенное управление (если материнская компания оказывает доминирующее влияние на дочернюю компанию или два учетных подразделения (т.е. две компании) управляются на объединенной основе только материнской компании); 7. Горизонтальные группы (консолидация производится если соблюдается хотя бы одно из следующих двух блоков обстоятельств в группе не объединенной акционерными связями: Ш Если компания управляется на объединенной базе по контракту или согласно уставу; Ш Если те же самые люди представляют большинство членов совета обеих компаний в течение года или периода составления консолидированных отчетов). Таким образом, любой родитель обязан представлять консолидированные отчеты за исключением (п.27 МСУ № 27): Ш Родитель сам является дочерней компанией; Ш В случае 100 % подчиненности родитель получает поддержку владельцев доли меньшинства. Дочерняя компания исключается из консолидации, если: Ш Контроль является временным; Ш Она функционирует с долгосрочными ограничениями, которые сдерживают ее способность переводить средства родителю. В таких компаниях учет инвестиций осуществляется по МСУ № 25. Особые случаи исключений из консолидации связаны с наличием объединенных предприятий, которые именуют ассоциированными членами. Эти предприятия не включают в отчет группы, если на их оперативную и финансовую политику не оказывают значительное влияние головное или другое предприятие, включаемое в консолидированный отчет. Понятие значительное влияние определяется участием в капитале плюс право голоса. Значительным считается влияние головного или другого предприятия составляющее не менее 1/5 голосов и колеблющееся от 20 до 50 %. Зависимость бухгалтерских методов от уровня влияния и контроля над капиталом.

Уровень владенияПроцент владенияБухгалтерские методыНет существенного влияния, поэтому нет экономического контроля над капиталом Существенное влияние, но нет контроля

Контроль (маржиритальная власть)<20 %

от 20 % до 50 %

> 50 %Учет инвестиций осуществляется по принципу LCM

Учет инвестиций производится по стоимости приобретения + доля прибыли инвестируемой компании полученные дивиденды Группа должна консолидировать Например, имеются следующие связи в группе:

40 %

Входит ли А в группу компании? Как она будет называться? Т.к. 40 % это больше, чем 20 %, но меньше, чем 50 %, то власть не будет маржиритальной, поэтому в такой ситуации А в группу не входит, а называется ассоциированным членом. Если А котируется на бирже в Испании компания будет ассоциированным членом даже, если влияние будет больше 3 %. В странах ЕЭС до 1.01.200г. действует положение, требующее подготовку ассоциированных членов к обязательной консолидации, если в течение двух лет подряд после объединения имеют место превышения двух из следующих показателей: Ш Итог А более 17 000 000 долларов; Ш Объем продаж более 35 000 000 долларов; Ш Среднегодовое число работников более 500 человек. Если предприятие в составе объединенной группы предприятий не имеет существенного влияния, оно два года может не консолидировать. Но если в течение двух лет имеют место два из трех показателей, то оно должно подготовиться к консолидации. Таким образом, согласно МСУ если компания имеет более 50 % акций другой компании, то она имеет и политическое и экономическое влияние, т.е. контроль. В этом случае имеет место группа