Учет и налогообложение валютных операций

по НДС» КРЕДИТ 19 - возмещен из бюджета НДС по товарно-материальным ценностям, работам и услугам производственного характера. С момента возникновения кредиторской задолженности и до ее погашения может пройти достаточно много времени. За это время курс иностранной валюты может существенно измениться. Поэтому предприятие должно переоценить свою задолженность исходя из официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату ее погашения. Пример 12 Предприятие приобрело у иностранного поставщика материалы для производства на общую сумму 6000 долл. США. На момент перехода к покупателю права собственности на эти товары (15 декабря 1999 года) курс доллара США составлял 26,82 руб. Поскольку материалы были реализованы на территории Российской Федерации, из выручки иностранной фирмы был удержан НДС в размере 1000 долл. США (6000 USD 16,67%). Для упрощения примера прочие налоги, подлежащие удержанию с иностранной фирмы, не рассматриваются. В бухгалтерском учете российского предприятия были сделаны следующие проводки: ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - 134 100 руб. (5000 USD 26,82 руб./USD) отражена стоимость материалов по курсу на дату перехода права собственности на них к покупателю; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 26 820 руб. (1000 USD 26,82 руб./USD) отражен НДС по материалам. На дату погашения задолженности перед иностранным поставщиком (23 декабря 1999 года) курс доллара США составлял 26,74 руб. В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС за иностранное лицо» - 26 740 руб. (1000 USD 26,74 руб./USD) удержан НДС из выручки иностранной фирмы; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52 - 133 700 руб. (5000 USD 26,74 руб./USD) оплачены материалы иностранной фирме за вычетом удержанного НДС; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 80 (83) - 480 руб. ((26,82 руб./USD - 26,74 руб./USD) 6000 USD) отражена курсовая разница по кредиторской задолженности в иностранной валюте; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС за иностранное лицо» КРЕДИТ 51 - 26 740 руб. перечислен в бюджет НДС за иностранную фирму по курсу на дату перечисления; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 26 820 руб. возмещен из бюджета НДС по материалам. 5.3. Учет кредитов и займов в иностранной валюте Для проведения экспортно-импортных операций, расчетов с иностранными партнерами или реализации проекта совместно с зарубежными производителями российские предприятия могут привлекать денежные средства не только в рублях, но и в иностранной валюте. Иностранную валюту можно получить как от российских, так и от иностранных партнеров. Но при этом надо учитывать, что законодательство, регулирующее порядок проведения валютных операций, имеет ряд особенностей и устанавливает определенные ограничения. В связи с тем, что в Российской Федерации расчеты между резидентами производятся в рублях, получить валютный заем или кредит можно только от российского банка, а также от банка-нерезидента или иностранной организации. Получение средств от резидента Для получения валютного кредита от банка-резидента заемщику не требуется каких-либо специальных разрешений. При этом банк-кредитор должен иметь валютную лицензию, которая дает ему право на проведение валютных операций. В этом случае, согласно пункту 24 Инструкции Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», кредит и проценты, а также штрафы и пени при несоблюдении условий кредитного договора могут уплачиваться в иностранной валюте. Получение средств от нерезидента В соответствии со статьей 6 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» получение средств от иностранных организаций (в том числе банков) без специального разрешения Центрального банка РФ допускается только в том случае, если такая операция является текущей валютной операцией. Средства, привлеченные в иностранной валюте по кредитному договору или договору займа, обычно и возвращаются в иностранной валюте. При этом возврат может происходить двумя способами: либо путем покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, либо за счет части экспортной валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты. Покупка валюты для возврата валютного кредита или займа, а также перевод этих средств на счет кредитора (заимодавца) не должны составлять для предприятия больших трудностей. Единственное, что хотелось бы отметить в данной ситуации, так это ограничение по срокам перевода купленной валюты на счет кредитора (заимодавца). В настоящее время этот срок составляет семь дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента. Если в этот срок валюта не будет переведена, она подлежит обратной продаже на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Такое требование установлено пунктом 11 указания Центрального банка РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Привлеченные средства могут возвращаться также за счет валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты. Указом Президента РФ от 15 марта 1999 г. № 334 «Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки» предусмотрен 75-процентный размер обязательной продажи экспортной выручки. При этом резидентам, осуществляющим возврат кредитов (займов) в иностранной валюте, разрешается продавать только 50 процентов экспортной валютной выручки. Однако такая льгота предоставляется при выполнении двух условий: ь если договор кредита или займа, по которому предприятие-резидент погашает свою задолженность, заключен до 15 марта 1999 года; ь если на погашение своих обязательств предприятие направляет не менее 25 процентов от полученной валютной выручки. Льготный порядок продажи экспортной выручки регулируется Инструкцией Центрального банка РФ от 6 апреля 1999 г. № 80-И «О порядке обязательной продажи экспортной валютной выручки юридическими лицами-резидентами, осуществляющими возврат кредитов, и учета уполномоченными банками операций, связанных с исполнением юридическими лицами-резидентами своих обязательств по кредитным договорам». 5.3.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета полученные кредиты и заемные средства отражаются на следующих счетах: 90 «Краткосрочные кредиты банков» и 92 «Долгосрочные кредиты банков»; 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы». При получении средств по кредитному договору или договору займа в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки: ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 90 (92, 94, 95) - иностранная валюта поступила на транзитный валютный счет; ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - поступившая