Финансовый результат деятельности предприятия

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

552

05.08.92.7. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий 56 01.11.91.При проведении аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности на ОАО “СЗРТ” наблюдается выявление некоторых ошибок в учете. В частности, в отчетном периоде предприятие отнесло на себестоимость продукции расходы по командировке, связанной с приобретением необходимых для производства материалов в сумме 592 руб. Это привело к занижению налога на прибыль и налога на имущество. При совершении этой хозяйственной операции нарушены следующие нормативные документы , указанные в табл. 2.5. Таблица 2.5. Перечень нарушенных нормативных документов

НаименованиеНомерДата принятия (в редакции последних изменений)Номера пунктов и подпунктовА1231. ПБУ “Учет материально-производственных запасов” (ПБ 5/98). 2. Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. 3. Закон РФ “О налоге на имущество предприятий”. 4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 25н

2116 1

2030 1

56 15.06.98.

27.12.91.

13.12.91.

01.11.91. П. 6 П. 3

Статья 2

Отдельные Положения На основании указанной выше хозяйственной операции в учете ОАО “СЗРТ” были произведены следующие записи отраженные в табл. 2.6.

Таблица 2.6. Бухгалтерские записи на ОАО “СЗРТ”

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитА1231.Отражена в учете покупная стоимость материалов, оприходованных предприятием 10 60 157532. Отражена сумма НДС1960 26263. Оплачен счет поставщика за оприходованные материалы6051173534. Зачет НДС из бюджета6819 26265. Отражена сумма командировочных расходов, связанных с связанных с приобретением материалов 26 71 5926. Отражена сумма НДС1971 537. Возмещены работнику командировочные расходы 71505928. Зачет НДС из бюджета 6819 53 В конце отчетного периода эти расходы были списаны в дебет счетов реализации продукции (работ, услуг). Для исправления отраженной в учете хозяйственной операции необходимо произвести следующие записи ,указанные в табл. 2.7. Таблица 2.7. Исправление допущенной ошибки

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма руб.ДебетКредитА1231. Списание суммы командировочных расходов, отнесенных на себестоимость продукции; методом красного сторно

(26)

(71)

5922. Сумма командировочных расходов отнесена на увеличение стоимости приобретенных материалов 10 71 592Рассмотрим еще одну ошибку, обнаруженную в учете при аудите финансовых результатов от обычных видов деятельности. ОАО “СЗРТ” в 1998 году оплатило в III квартале консультационные услуги сторонней организации на сумму 274 руб. и списало сумму расходов на себестоимость. Акт приемки сдачи выполненных работ отсутствует. Указанной хозяйственной операцией нарушены следующие нормативные документы , перечисленные в табл. 2.8. Таблица 2.8. Перечень нарушенных нормативных актов

НаименованиеНомерДата принятия (в редакции последующих изменений )Номера пунктов и подпунктовА1231. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ 170 26.12.94. П. 7 2. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия

56

11.11.91. Отдельные Положения3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

552

05.08.92.

п. 12 В соответствии с указанными нормативными документами услуги, приобретаемые организацией, должны быть подтверждены первичными документами и необходимы для осуществления производственной деятельности предприятия. Только в этом случае они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). В учете ОАО “СЗРТ” на сумму 274 руб. были произведены бухгалтерские записи: Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит счета 51 “Расчетный счет”; Дебет счета 20 “Основное производство” Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

В соответствии с вышеназванными нормативными документами в учете следует произвести следующую запись: Дебет счета 20 “Основное производство” Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”-методом красного сторно. Указанная сумма будет числиться в составе дебиторской задолженности. Помимо финансовых результатов от обычных видов деятельности на ОАО “СЗРТ” осуществляется отражение в учете и отчетности финансовых результатов от прочих видов деятельности.

2.3. Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности

Финансовые результаты от прочих видов деятельности можно разделить на две группы: операционные и внереализационные результаты. Операционные доходы это доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, от продажи основных средств и иных активов, проценты за предоставленные в пользование кредиты и т.д. [4] Операционные расходы это расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, с выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов и т.д. [5] Внереализационные доходы это доходы, связанные с получением штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров; с безвозмездным получением активов и т.д. [4] Внереализационные расходы это курсовые разницы, суммы уценки активов, возмещение причиненных организацией убытков и т.д.[5] При проведении аудита операционных финансовых результатов осуществляются следующие этапы: 1) проверка правильности определения прибыли от реализации основных фондов и прочего имущества предприятия; 2) проверка правильности отражения в учете убытков от передачи основных средств и прочих материальных активов; 3) проверка правильности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду; 4) правильность отражения выручки от произведенного ремонта, выполненного хозяйственным способом; 5) проверка правильности списания убытков прошлых лет; 6) проверка правильности отражения сумм налога на добавленную стоимость по операциям с основными средствами и иным имуществом; 7) проверка правильности ведения аналитического синтетического учета по счетам 80, 81, 82. Составим тест аудиторской проверки финансовых результатов одного из элементов прочих видов деятельности - финансовых результатов от реализации основных средств в табл.2.9.

Таблица 2.9. Тест для проведения аудиторской проверки финансовых результатов от реализации основных средств

ВопросДокументы подлежащие проверкеВариант ответа (плюс/ минус)Регла-менти-рующий норма-тивный актАБВГ1. Правильно ли отражены доходы,