Налогообложение прибыли

сумму выручки от реализации продукции, работ и услуг, отражаемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а также от реализации основных средств и прочего имущества, отражаемой на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", и внереализационных доходов (счет 80 "Прибыли и убытки"). Таким образом, понятие "валовой выручки", применяемое при налогообложении указанных в законе от 29 декабря 1995 года субъектов малого предпринимательства, шире, чем обычно применяемое понятие выручки от реализации продукции, работ и услуг. Ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности установлены следующие: 1) при налоге на совокупный доход - 10 процентов в федеральный бюджет; - до 20 процентов в бюджет субъекта РФ и местный бюджет (в целом - до 30%); 2) при налоге на валовую выручку - 3,33 процента в федеральный бюджет; - до 6,67 процента суммы валовой выручки в бюджет субъекта РФ и местный бюджет (в целом - до 10 процентов суммы валовой выручки). Естественно, что валовая выручка служит объектом налогообложения, а источником налогового платежа является прибыль малого предприятия; в отдельные периоды может оказаться недостаточно прибыли для внесения налогового платежа, в этом случае у предприятия возникает задолженность по платежам в бюджет со всеми вытекающими последствиями. Конкретные ставки единого налога устанавливаются субъектами РФ, они определяют также пропорцию распределения налоговых платежей между бюджетом субъекта РФ (республики, края, области и др.) и местным бюджетом. Они могут предоставлять льготы по уплате единого налога отдельным категориям плательщиков (но не отдельным плательщикам) в пределах суммы налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет. Кроме того, органы государственной власти субъектов РФ могут вместо указанных выше объектов и ставок единого налога вводить расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-представителям, учитывать их отраслевые особенности (разные группы предприятий бытового обслуживания, торговли, ремонтные и иные мастерские и др.). Но при этом суммы единого налога, подлежащие уплате предприятиями и организациями, не могут быть ниже определенных расчетным путем, а распределение налога между бюджетами всех уровней должно соответствовать установленному законом (один к двум, то есть одна треть - в федеральный бюджет, две трети - в бюджет субъекта РФ и местный бюджет). Официальным документом, удостоверяющим право применения предприятием упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый налоговыми органами по месту постановки на учет сроком на один год. Стоимость патента определяется субъектами РФ и может быть дифференцирована по видам деятельности. Оплата патента производится не сверх сумм единого налога, а засчитывается предприятию в счет обязательства по уплате единого налога. Суммы, полученные от оплаты предприятиями патентов, распределяются между бюджетами так же, как и единый налог (один к двум). Предприятие, желающее перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и, естественно, отвечающее установленным критериям, должно подать соответствующее письменное заявление в свою налоговую инспекцию не позднее чем замесяц до начала очередного квартала. Ему будет выдан патент при условии, что: - общее число работников не превысит 15; - нет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период: - своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период. Если предприятие получило (приобрело) патент, то упрощенная система налогообложения распространяется на его филиалы и подразделения, являющиеся самостоятельными налогоплательщиками; они должны в свои налоговые инспекции предоставлять нотариально заверенные копии патентов, полученных предприятиями, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала. Хотя, повторяем, наличие у предприятия, имеющего всего 15 работников, отдельно расположенных филиалов и подразделений маловероятно, во всяком случае, их очень мало. При упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности предприятие ведет "Книгу учета доходов и расходов" по форме, устанавливаемой Министерством финансов РФ. При получении патента на первой странице книги проставляется регистрационный номер и дата выдачи патента. По истечении срока действия патента по заявлению предприятия ему выдается новый патент на очередной год с регистрацией новой "Книги учета доходов и расходов". По итогам хозяйственной деятельности за квартал пред-приятие-представляет в налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом ранее оплаченной стоимости патента, а также выписку из "Книги учета доходов и расходов" с указанием совокупного дохода и валовой выручки (в зависимости от принятого объекта налогообложения), полученных за отчетный период. Если в течение года будет превышена предельная численность работников (15 человек), то предприятие с начала следующего квартала переходит на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности. В промышленности предприятий с численностью работающих до 15 человек относительно немного, но их очень много в торговле, в отраслях бытового обслуживания населения и др. Как правило, переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности им выгоден, хотя по каждому конкретному предприятию такой вывод моует быть сделан только на основе расчета и сравнения сумм налога по общепринятой и по упрощенной системе. Схематично последняя может быть представлена следующим образом.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

Критерии субъектов малого предпринимательства Объекты упрощенного налогообложения и ставки единого налога Показатель Величина показателяПоказатель Ставки единого налога, % в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ и местный бюджетЧисленность работников До 15 человек Совокупный доход 10 До 20Валовая выручка за предшествующий годДо 100000 минимальных размеров оплатыВаловая выручка 3,3 До 6,67 Объект упрощенного налогообложения определяется органом государственной власти субъекта РФ, что же касается позиции предприятий по данному вопросу, то она должна определяться структурой валовой выручки. При высоком удельном весе материальных затрат предприятиям выгоднее принять совокупный доход в качестве объекта налогообложения. Если же доля материальных затрат невелика, то выгоднее в качестве объекта налогообложения принять валовую выручку. Льготой для малых предприятий, кроме рассмотренных выше, можно считать также положение закона от 14 июня 1995 года "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской федерации", по которому в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства