Роль бухгалтерского учета в управлении предприятием

по зарплате; ь переменные накладные расходы. Себестоимость реализованной продукции включает сумму затрат по трем сметам (включая амортизационные отчисления) плюс стоимость запасов на начало года минус смету запасов на конец периода. Смета торговых и административных расходов включает: ь переменные расходы на единицу продукции, в том числе транспортные расходы, комиссионные агентов по сбыту; ь постоянные расходы (реклама, страхование, оплата административного персонала, аренда, налоги). Сумма затрат по смете себестоимости реализованной продукции и по смете торговых и административных расходов составляет полные издержки предприятия (аналог сметы затрат, составляемой на российских предприятиях). Прогноз (план) по прибыли и убыткам сводит воедино различные составляющие доходов и убытков. План по прибыли и убыткам компаний США и Западной Европы аналогичен по форме отечественному отчету о финансовых результатах (форма №2). Кассовый план обеспечивает возможность поддержания необходимого условия ликвидности, избегать как дефицита, так и избытка временно свободных денежных средств. Кассовый план обычно состоит из четырех разделов: 1) денежные поступления; 2) денежные выплаты; 3) сальдо поступлений и выплат (эти разделы кассового плана компаний США аналогичны введенному в 1996 г. отчету о движении денежных средств (форма №4, приложение); 4) финансовый раздел, содержащий план получения кредитов, выплаты процентов и погашения долгов. Смета капиталовложений определяет источник и направления (инвестиционные проекты) инвестиций в производство. Она может рассматриваться как обобщение финансовых разделов бизнес-планов инвестиционных проектов. Прогнозный баланс позволяет финансовому менеджеру: ь вскрыть отдельные финансовые проблемы, которые могут оказаться существенными для предприятия; ь свести, оценить достоверность и обоснованность других элементов финансового плана; ь выработать оптимальные решения по соотношению уровня риска и доходности производства и т.д. В практике финансового планирования российских фирм прогнозные (плановые) балансы используются еще редко. Финансовый план, разрабатываемый российскими фирмами, представляет собой баланс доходов и расходов. Схема финансового плана приведена в таблице 1. Он состоит из двух частей: доходной и расходной. Равенство доходной и расходной частей достигается регулированием расходов (отчислений в резервный фонд, фонд накоплений, выплат дивидендов и др. кроме платежей в бюджет, погашении ссуд и кредитов) и привлечением заемных средств. Руководство предприятия, разрабатывая финансовый план, имеет возможность регулировать финансовое состояние предприятия, негативные характеристики которого выявлены в процессе анализа. Одновременно оно реализует определенную финансовую стратегию. Таблица 1 Финансовый план предприятия

Доходы и поступления средств Расходы и отчисления средствНаименование показателя Сумма, млн. руб. Наименование показателя Сумма, млн. руб. Прибыль от реализации готовой продукции Прибыль от прочей реализации Доходы от внереализационных операций Доходы от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте Начисленная амортизация Долгосрочные кредиты Долгосрочные займы Ссуды на пополнение оборотных средств Арендная плата сверх стоимости имущества по лизингу Целевое финансирование и поступления из бюджета и внебюджетных фондов Прочие доходы и поступления Платежи в бюджет Отчисления в резервные фонды Отчисления в фонд накопления Отчисления в фонд потребления Отчисления на социальные нужды Отчисления на благотворительные цели Выплаченные дивиденды Долгосрочные инвестиции Долгосрочные финансовые вложения Погашения долгосрочных ссуд и уплата процентов Пополнение оборотных средств Погашение ссуды на пополнение оборотных средств Уценка товара Резервы предстоящих расходов и платежей Резервы по сомнительным долгам Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги Прочие расходы и отчисления ИТОГО ДОХОДОВИТОГО РАСХОДОВ При расчетах всех элементов доходов и расходов финансовый менеджер использует систему методов прогнозирования, описанную в предыдущем разделе. Наибольшую точность обеспечивает применение комплекса методов в составе: 1) нормативного метода. (К этому методу могут быть отнесены расчеты доходов и расходов по той их части, которая регламентирована заключенными контрактами); 2) экспертного метода (в особенности по отношению к оценкам маркетологов по сбыту); 3) балансового метода; 4) процентного метода, несмотря на отсутствие в большинстве случаев требуемых нормативов. В дополнение к балансу доходов и расходов составляются: ь шахматная таблица, содержащая деление всех видов доходов по направлениям расходования (таблица 2); ь план валютных доходов и расходов (доходы от экспорта товаров с учетом обязательной продажи части валютной выручки за рубли, расходы на импорт за валюту оборудования, материалов, комплектующих элементов и др.). Валютные доходы и расходы нормально работающего предприятия позволяют ему сформировать валютный резерв; ь платежный календарь, в котором отражается ежедневное движение денежных средств через расчетный, валютный и иные счета. Платежный календарь позволяет финансовому менеджеру обеспечить оперативное выполнение расчетных и платежных обязательств, отслеживать состояние собственных средств, определять необходимость привлечения заемного капитала. Схема платежного календаря аналогична схеме финансового плана, но основана на ежедневных расчетах. Таблица 2 Проверочная шахматная таблица к финансовому плану

РасходыДоходы (см. табл. )

Прибыль от реализации……Прочие доходы1. Платежи в бюджет2. Отчисления в резервные фонды

3. Отчисления в фонд накопления

4. Отчисления в фонд потребления

5. Отчисления на социальные нужды

6. Отчисления на благотворительные цели

7. Выплаченные дивиденды

8. Долгосрочные инвестиции

9. Долгосрочные финансовые вложения

10. Погашения долгосрочных ссуд и уплата процентов

11. Пополнение оборотных средств

12. Погашение ссуды на пополнение оборотных средств

13.Уценка товаров

14. Резервы предстоящих расходов и платежей

15. Резервы по сомнительным долгам

16. Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги

17. Прочие расходы и отчисления

В условиях неплатежей 19921996 гг. разработка финансовых планов стала носить формальный характер, а платежный календарь на один месяц или квартал приобрел особое значение. Ввиду недостаточности поступающих средств для покрытия всех очередных расходов и платежей менеджеры расходуют средства избирательно, исходя из оценки силы негативных последствий от неплатежей. Последнее меняется в связи с появлением новых нормативных документов, с изменением социально-экономической ситуации в стране. На начало 1996 г., например, первоочередными отчислениями фирм стали отчисления в фонд потребления (выплата заработной платы), в бюджет (налоги) и внебюджетные фонды. При разработке