Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс: содержание актива, оценка его статей Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса основной формы в составе годового отчета Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). Существуют определенные правила составления баланса: - данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года; - не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету; - отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.); - активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные). Форма действующего баланса приведена в конце главы. Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьи актива баланса. РАЗДЕЛ I АКТИВА БАЛАНСА В разделе "Внеоборотные активы" отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы. 1.1. «Нематериальные активы» В состав нематериальных активов включаются только те права пользования, которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1 года, могут учитываться на счете 31 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным отнесением в течение срока их использования на: - счета издержек, если они используются для производственных целей: - счета использования прибыли, если они используются для непроизводственных целей. Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приведены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно. приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учреди- 160телями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации. Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится). 1.2. «Основные средства» По данной строке баланса показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится). Средства труда, приобретенные в 1996 г., относятся организацией к основным средствам, если их стоимость не менее 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения (I квартал 3 162 500 руб, II, III, IV 3 795000 руб.), в 1997 г. - 1999 г. более 100-кратного размера. По данной строке также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. При текущей, краткосрочной аренде арендуемое имущество должно учитываться арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством. 1.3. «Незавершенное строительство» По данной строке баланса показывается стоимость незаконченного строительства, оборудования к установке, а также авансы, выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные и проектные работы. При учете затрат на строительство следует руководствоваться: - ПБУ2/94; - Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160). 1.4. «Долгосрочные финансовые вложения» При учете всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они оцениваются в течение года по стоимости их осуществления 1б1 или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или специализированных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 82 «Оценочные резервы». Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года. В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается, так как она уже «сминусована» в активе баланса. Следует помнить, что в соответствии с ПБУ 3/95 вложения в долгосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте (облигации государственного валютного займа), отражаются в учете по стоимости их приобретения и не переоцениваются. 7.5. «Прочие внеоборотные активы» По данной строке баланса отражаются прочие внеоборотные активы. РАЗДЕЛ II АКТИВА БАЛАНСА 2. /. «Запасы» В разделе "Оборотные активы" отражаются: оборотные средства организации, обслуживающие процесс производства (счета 10, 12, 13, 15, 16); незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44); расходы будущих периодов (счет 31); готовая продукция и товары (счета 40, 41); товары отгруженные (счет 45). Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из: - затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки); - оплаты процентов за приобретение в кредит; - комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям; - таможенных пошлин; - расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по: - средней себестоимости; 162 - себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); - себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); - если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по фактической цене приобретения. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отражаются в учете по стоимости приобретения, в соответствии с порядком и с применяемым лимитом (по их видам в пределах 50-кратного размера минимальной оплаты труда в 1996 г. и стократного в 1997 г. - 1999 г.), а в бухгалтерской отчетности по их остаточной стоимости. МБП представляют часть оборотных средств, используемых в качестве средств труда, неоднократно участвующих в производственном процессе, но в отличие от основных