Облік, аналіз та аудит товарних ресурсів підприємств

Внутрішньогосподарський так званий управлінський облік не є якимось самостійним бухгалтерським обліком. Це є продовження, точніше подальше поглиблення, деталізація даних бухгалтерського фінансового обліку в частині затрат і доходів підприємства, коли розкривається ефективність придбання ресурсів, їх технологічної переробки та прийняття рішень, мотивації. Цей облік є комерційною таємницею підприємства і складається для конкретного підприємства виходячи з характеру технологій та організаційних рішень. Основними користувачами інформації з управлінського обліку є керівники, власники (засновники), менеджери різних рівнів. Побудова бухгалтерського управлінського обліку грунтується на даних фінансового обліку. Завдання управлінського обліку - розкрити, на основі деталізації і предметно-цільової конкретизації, відповідність або невідповідність показників бізнес плановим, при відхиленні виявити причину. В побудові управлінського обліку бере участь також різна технологічна, маркетингова, та інша інформація, яка впливає на оптимізацію управлінських рішень щодо скорочення витрат, підвищення доходів, одержання додаткового прибутку. Оптові підприємства закуповують товари у виробників або у інших підприємств, для реалізації їх роздрібним торговим підприємствам. При цьому вони займаються зберіганням великих партій товарів, підсортуванням, комплектацією асортименту та пакуванням. Основні завдання обліку товарів в оптовій торгівлі обумовленіспецифікою діяльності оптових підприємств. Бухгалтерський облік товарних операцій повинен забезпечити: n перевірку правильності документального оформлення операцій поставки, відпуску, повернення та інші; n документальне оформлення і своєчасне відображення в облікових регістрах надходження, вибуття та переміщення в підприємстві товарів; n контроль за цінами на одержані і реалізовані товари; n контроль за збереженням товарів і тари; n контроль за розрахунками за товари; n контроль за виконанням договорів; n надання інформації про товарообіг, стан товарних запасів для управління торговельним процесом; n проведення інвентаризацій, облік товарних недоліків.

Необхідність управлінського обліку товарних запасів полягає в тому, що керівництву підприємства необхідно мати оперативну інформацію за короткий період часу про стан товарних запасів. На базовому підприємстві управлінський облік товарних запасів здійснюється не систематично. Ведення обліку зводиться до контролю та аналізу обсягу товарних запасів по результатам звіту матеріально-відповідальних осіб, та бухгалтерської облікової інформації за місяць. Це не дає змоги своєчасно приймати управлінські рішення. В таблиці 2.1.1 приведені задачі управлінського обліку товарних запасів, методика управлінського обліку та необхідні форми управлінського обліку для користування ними в управлінні товарними ресурсами.

Таблиця 2.1.1

ЗАДАЧІ ТА МЕТОДИКА УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ ТОВАРНИМИ РЕСУРСАМИ Задачі управління товарними ресурсами Методика управлінського облікуФорми управлінського обліку товарних ресурсів1. Забезпечення необхідно-го розміру товарних ресурсів та постійний контроль за дотриманням встановлених норм та нормативів, як в цілому так і по окремим товарним групам.1. Отримання оперативної інформації про наявність товарних ресурсів на складах підприємства в розрізі товарів та товарних груп. 2. Порівняння цих даних з нормативними. 3. Проведення аналізу причин відхилення. 4. Прийняття управлінського рішення "Звіт про залишки товарів на склад і підприємства"2. Постійний контроль за дотриманням запланованої структури товарних ресурсів. 1. Отримання оперативної інформації про наявність та структуру товарних ресурсів. 2. Порівняння структури товарних ресурсів з планом. 3. Проведення аналізу причин відхілення від планових показників. 4. Прийняття управлінського рішення. "Звіт про залишки товарів на складі підприємства" (потижнево) 3. Формування системи постійного контролю за станом збереження товарних ресурсів, своечасне виявлення залежалих товарів, які не користуються попитом.1. Проведення планових та позапланових інвентаризацій на складах підприємства. 2. Аналіз результатів проведених інвентаризацій стосовно стану збереження товарів. 3. Прийняття управлінських рішень. Акт інвентаризації товарів. (згідно плану чи наказу керівника підприємства) Забезпечення виконання завдань, що виконуються бухгалтерським обліком залежить від правильної організації матеріальної відповідальності (Принцип-1) /бригадна і індивідуальна/, звітності матеріально-відповідальних осіб, організації аналітичного обліку в бухгалтерії і на складах, ступеню автоматизації облікових робіт і використання ПЕОМ. При організації бухгалтерського обліку товарних операцій використовують типові форми первинних документів що використовуються в торгівлі, а також міжвідомчі форми, що діють у всіх галузях народного господарства. Облік ведеться в основному з використанням журнал ордерної форми обліку і частковою, чи повною автоматизацією облікових робіт. Оформлення господарських операцій і ведення регістрів бухгалтерського обліку проводиться згідно Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку. Важливим моментом організації обліку і виконання ним контрольних функцій є єдність оцінки товарів при надходженні і списанні з матеріально-відповідальних осіб. (Принцип - 2) Згідно Положення по організації бухгалтерського обліку і звітності товару в підприємствах оптової торгівлі оцінюються за покупними або продажними цінами. Це обумовлює відповідний порядок записів на рахунках бухгалтерського обліку. Визначення оцінки товарів проводиться підприємствами самостійно. Рух товарів оформлюється відповідними документами, які є підставою для оприбуткування і списання товарів, відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Надходження і реалізація товарів здійснюється на підставі договорів, контрактів, що обумовлюють конкретні умови приймання товарів і їх відвантаження, складання відповідних супроводжувальних документів і порядку розрахунків. Порядок документального оформлення визначається відповідними нормативними документами - інструкціями, положеннями, наказами. Міністерства фінансів. Національного банку України та інших. Порядок приймання товарів і документальне оформлення залежить від місця приймання /на складі постачальника, від транспортних підприємств, на складі покупця/ її характеру /по кількості, якості і комплектності/, ступеню відповідності вимогам договору про поставку і супроводжувальним документам. В теперішній час, все частіше, використовують нову термінологію умов постачання продукції(терміни “Інкотерм”), які використовують в міжнародній практиці (Галицькі Контракти №46 “Про застосування міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів” від 4 жовтня 1994р. ): n FRANCO - (з італ. - вільний) з доповненням про місце, до якого діє умова; n FOB - (free on board) вільний на борту; n FAS - (free alongside sheep) вільний до борту; n CIF - (coast