Учет амортизации

объекты основных средств, амортизация по которым не начисляется: полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации; жилищный фонд; объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства; специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п.; продуктивный скот, буйволы, волы и олени; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; приобретенные издания (книги, брошюры и т. п.). Кроме этого, не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств, потребительские свойства которых в течение времени не меняются.

Расчет годовой суммы амортизации.

Согласно п. 4.3 Положения годовая сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета может быть рассчитана одним из следующих способов: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). По всем объектам одной группы основных средств можно применять только один из перечисленных способов. Начисление износа по каждому объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость этого объекта будет полностью погашена, либо до того момента, когда он будет списан с бухгалтерского учета. Приостанавливать начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств нельзя. Исключение составляют случаи, когда по решению руководителя организации объект реконструируется (или модернизируется) в течение более чем 12 месяцев или консервируется на срок более 3 месяцев. В соответствии с пунктом 4.4 ПБУ 6/97 срок полезного использования объекта основных средств организация должна определить при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Сделать это можно по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждены постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072; далее - Единые нормы, см. Приложение2). Для этого в Единых нормах необходимо найти вид основного средства, такой же, как принимаемый на учет вашим предприятием или аналогичный ему. Если срок, указанный в Единых нормах для (аналогичного вашему) объекта основных средств, соответствует сроку, определенному для вашего объекта техническими условиями изготовителя, то это идеальный случай. Если не соответствует, то ПБУ 6/97 предоставляет предприятию право самостоятельно решить, откуда использовать срок полезного использования объекта - из Единых норм, либо из технических условий, либо из актов федеральных министерств и ведомств. В случае же, когда срок полезного использования объекта основных средств невозможно определить ни по Единым нормам, ни по техническим условиям, ни по актам федеральных ведомств, то предприятие устанавливает срок самостоятельно. При этом бухгалтер должен учесть следующие факторы: предполагаемый срок использования этого объекта в соответствии с расчетной производительностью; предполагаемый физический износ; временные ограничения использования этого объекта (например, срок аренды). Подобный порядок определения срока полезного использования, согласно пункту 55 Методических указаний, распространяется и на объекты основных средств, ранее использовавшиеся другими организациями (как принято сейчас говорить, «б/у»).

Линейный способ.

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:

где т номер года от начала срока использования объекта основных средств (); годовая сумма амортизационных отчислений; Т срок полезного использования объекта (в целых годах); первоначальная стоимость объекта основных средств. Начисление амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования.

Пример 1 Цифры примера условные. В июне 1999 года предприятие приняло к учету (как объект основных средств) плазменную установку для газо-термического напыления покрытий. Первоначальная стоимость установки с учетом всех фактических затрат составила 240 000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка: Дт 01 Кт 08 - 240 000 руб. - принята к учету плазменная установка. Для подобных установок норма амортизационных отчислений 20% в год (по Единым нормам). Или, иначе, стоимость такого оборудования полностью погашается за 5 лет (при линейном способе). Предположим, что учетная политика предприятия предусматривает для подобного оборудования использование линейного способа начисления амортизации. С июля бухгалтерия начала начислять амортизацию. При этом ежемесячно делалась следующая проводка: Дт 26 Кт 02 - 4000 руб. (240 000 руб. х 20% : 12 мес.) - начислена амортизация установки за месяц. В данном случае корректировки для целей налогообложения прибыли не требуется, поскольку предприятие выбрало линейный способ и Единые нормы.

Способ уменьшаемого остатка.

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года: , где величина накопленной амортизации на начало т-го года. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения (п. 58 Методических указаний), устанавливаемый федеральными министерствами и ведомствами в перечнях эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей. То есть, при применении этого способа начисления амортизации часть первоначальной стоимости актива останется недоамортизированной по истечении срока его полезного использования. В некоторых странах разрешается при применении указанного способа ускорять амортизацию путем применения коэффициента равного двум. при этом актив амортизируется полностью. Заметим: в отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что годовая сумма амортизации уменьшается с каждым следующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Пример 2 Используем данные примера 1, но предположим, что предприятие использует способ уменьшаемого остатка и коэффициент ускорения 1,5. Таким образом, годовая норма амортизации на предприятии составит 30% . Тогда годовая сумма амортизации за первый год составит: 240 000 руб. х 30% = 72 000 руб. Соответственно с июля 1999 года по июнь 2000 года ежемесячные начисления амортизации будут отражаться в учете так: Дт 26 Кт 02 - 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация за месяц. Поскольку учет амортизации, начисленной по Единым нормам, бухгалтерия предприятия ведет на забалансовом счете 020 «Амортизация